Главная / Суд общей юрисдикции / Выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Приказом Минфина России от 16.10.2022 № 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт обязателен к применению начиная с отчётности за 2022 год. По желанию можно применять новый стандарт досрочно.

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Выкуп лизингового имущества

На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».

Плательщиком транспортного налога лизингополучатель будет являться только в том случае, если оформлено свидетельство о регистрации, где организация указана в качестве собственника. Если же временная регистрация на лизингополучателя, то плательщиком налога на ТС должен быть лизингодатель, так как он указан собственником в свидетельстве.

Договор лизинга может позволить лизингополучателю не только воспользоваться тем или иным активом на временной основе, но и по окончании его действия стать собственником арендованного актива. Следовательно, в подобной ситуации в бухгалтерском учете лизингодателя помимо прочего должна быть «проведена» и купля-продажа предмета лизинга.

Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.

Оплата поставщику фиксируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с указанием корреспондирующего счета 76.05.
Так как оплата выкупной стоимости фиксируется в 1С 8.3 позже поступления в лизинг оборудования (ОС), то действует общее требование по Регистрации оплаты ОС в КУДиР, где следует дополнительно занести данные об оплате для автоматического занесения записи в КУДиР.
При закрытии периода 1 раз в квартал будут списаны расходы на приобретение ОС от до 1 (в зависимости от квартала, в котором будет выплачена выкупная стоимость), которые отразятся в 1 и 2 разделе Книги учета доходов и расходов.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» взяла у ООО «Альфа» в лизинг с последующим выкупом 20 велосипедов на 12 месяцев. Стоимость каждого велосипеда составила 41 300 руб. (в т. ч. НДС 18% – 6300 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа за всю партию велосипедов – 88 500 руб. (в т. ч. НДС 18% – 13 500 руб.).

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).

Платеж за выкуп лизингового имущества стоимостью менее 40 000 руб. до перехода права собственности в расходах не отражайте. Учитывайте его как аванс. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76). Стоимость полученного в лизинг имущества отразите за балансом на отдельном счете. Например, счет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество». В бухучете платежи в части выкупной стоимости отразите следующем образом:

Важная деталь: лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование. Право собственности может перейти к вам только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если не выкупаете предмет лизинга, то по окончании договора его нужно вернуть лизингодателю .

На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге , п. 5 ст. 252, ст. ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом.

При выкупе объекта до окончания срока соглашения (на что, кстати, должны быть весомые причины), бухгалтерские записи будут изменены в части той суммы платежей, которая осталась невыплаченной по условиям договора в установленные сроки. Заметим, что в большинстве соглашений указывается, что досрочный выкуп не становится причиной перерасчета суммы аренды, т. е. заложенные в лизинговый платеж при заключении договора проценты, должны быть выплачены. Примем этот факт для расчета досрочного выкупа актива.

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

Выкупная стоимость лизингового имущества – проводки

Включение стоимости в структуру платежей по лизингу. Стоимость объекта в данном случае изначально включается в сумму платежей по лизингу. Затраты равномерно распределяются на весь период лизинговых платежей. Следовательно, чем больше платежей было сделано, тем ниже выкупная цена.
Отдельный платеж. В этом случае выкупная стоимость не включается в регулярные платежи. Лизингополучателю придется покупать объект по полной стоимости, указанной в договоре.

¡Ûı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜ÂÚ ≈ÒÎË ÔÓ ÛÒÎÓ‚ËˇÏ ‰Ó„Ó‚Ó‡ ÎËÁËÌ„‡ ÎËÁËÌ„Ó‚ÓÂ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó Û˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒˇ Ì‡ ·‡Î‡ÌÒÂ ÎËÁËÌ„ÓÔÓÎÛ˜‡ÚÂÎˇ, ÚÓ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ (Á‡ ÏËÌÛÒÓÏ Õƒ—), ÔÓÒÚÛÔË‚¯Â„Ó ÎËÁËÌ„ÓÔÓÎÛ˜‡ÚÂÎ˛, ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒˇ ÔÓ ‰Â·ÂÚÛ Ò˜ÂÚ‡ 08 «¬ÎÓÊÂÌËˇ ‚Ó ‚ÌÂÓ·ÓÓÚÌ˚Â ‡ÍÚË‚˚», Ì‡ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 08-9 «œËÓ·ÂÚÂÌËÂ Ó·˙ÂÍÚÓ‚ ÓÒÌÓ‚Ì˚ı ÒÂ‰ÒÚ‚ (Œ—) ÔÓ ‰Ó„Ó‚ÓÛ ÎËÁËÌ„‡», ‚ ÍÓÂÒÔÓÌ‰ÂÌˆËË Ò ÍÂ‰ËÚÓÏ Ò˜ÂÚ‡ 76 «–‡Ò˜ÂÚ˚ Ò ‡ÁÌ˚ÏË ‰Â·ËÚÓ‡ÏË Ë ÍÂ‰ËÚÓ‡ÏË», Ì‡ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 76-5 «¿ÂÌ‰Ì˚Â Ó·ˇÁ‡ÚÂÎ¸ÒÚ‚‡». «‡Ú‡Ú˚, Ò‚ˇÁ‡ÌÌ˚Â Ò ÔÓÎÛ˜ÂÌËÂÏ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡, Ë ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÔÓÒÚÛÔË‚¯Â„Ó ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ ÒÔËÒ˚‚‡˛ÚÒˇ ÒÓ Ò˜ÂÚ‡ 08, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 08-9, ‚ ÍÓÂÒÔÓÌ‰ÂÌˆËË Ò ‰Â·ÂÚÓÏ Ò˜ÂÚ‡ 01 «ŒÒÌÓ‚Ì˚Â ÒÂ‰ÒÚ‚‡», Ì‡ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 01-2 «¿ÂÌ‰Ó‚‡ÌÌÓÂ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó» (‡·Á. 2 Ô.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

При этом существует ряд технических способов исправлений данных бухгалтерского учета: — обратными записями; — методом красного сторно; — доначислением сумм, которые не были ранее учтены. Следовательно, в рассматриваемой ситуации выкупную стоимость лизингового имущества в сумме 500 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете при постановке на учет у лизингополучателя лизингового имущества в его первоначальную стоимость включается вся сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости, указанная в договоре, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга (п.п.

Досрочный выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и уплаты выкупной стоимости оборудования на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Подробнее рекомендуемые бухгалтерские проводки приведены ниже.

В случае если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.

В случае выкупа имущества лизингополучателем право собственности на предметы лизинга переходит лизингополучателю. Поэтому лизингополучатель в дальнейшем не осуществляет лизинговые платежи, а в качестве расходов в налоговом учете подлежит признанию только начисляемая на выкупленное имущество амортизация. При этом лизингополучатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию объекта, и так далее (п.1 ст.257 НК РФ).

Сам по себе факт заключения сделки по продаже ТС с лицом, являющимся взаимозависимым с организацией, не имеет каких-либо негативных налоговых последствий для продавца. Однако в случае, если стороны такой сделки применяют цену, отличающуюся от рыночной, ему могут быть доначислены налоги исходя из такой цены в порядке, установленном, в частности, разделом V.1 НК РФ, или посредством доказывания факта получения им необоснованной налоговой выгоды*(2). В таком случае возможно также начисление пени на сумму недоимки (ст. 75 НК РФ) и штрафа (смотрите, в частности, ст.ст. 122, 129.3 НК РФ). Поскольку из условий анализируемой ситуации не следует, что имеют место указанные обстоятельства, каких-либо налоговых рисков в связи с операцией продажи ТС взаимозависимому лицу мы не видим.

При досрочном выкупе предмета лизинга с единовременной уплатой оставшихся лизинговых платежей возникают определенные проблемы учета последнего лизингового платежа — он признается единовременно, или распределяется в соответствии с графиком платежей, либо включается в первоначальную стоимость имущества?

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.

Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.
Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.

Далее. Право на применение амортизационной премии обусловлено наличием у налогоплательщика основных средств. Согласно определению, данному в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Следовательно, предметы лизинга, учитываемые на балансе лизингополучателя, соответствуют понятию основного средства. На основании вышесказанного суд пришел к выводу, что организацией были выполнены все условия для применения амортизационной премии.

Рассмотрим пример. Начнем с ситуации, когда налоговая амортизация превышает бухгалтерскую. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия пищевой промышленности возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. В соответствии с Планом счетов они отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ). После того как сумма налоговой амортизации будет учтена в полном объеме, в бухгалтерском учете будет отражаться погашение ОНО обратной проводкой (Дебет 77 Кредит 68). После его полного погашения в учете возникнут постоянные разницы в размере бухгалтерской амортизации и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Бухгалтеру предприятия, который ведет налоговые регистры по налогу на прибыль, после принятия лизингового имущества на учет целесообразно заранее просчитать суммы разниц, а также отложенных и постоянных налоговых обязательств.

Напомним, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением, передачей предмета лизинга лизингополучателю, оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона о финансовой аренде). У лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В примере 1 мы рассмотрели ситуацию, когда сумма начисленной налоговой амортизации превышает бухгалтерскую (к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3), а также размер арендной платы (лизингового платежа), соответственно, в данный период пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не действует. После того как первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения списана в полном объеме, лизингополучатель вправе признать в составе расходов лизинговые платежи. При этом бухгалтер должен быть предельно внимательным, чтобы не списать лишнего. Поясним.

при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

в бухгалтерском учете плату посреднику нужно признать расходами, связанными с приобретением основного средства, и включить их в первоначальную стоимост ь п. 8 ПБУ 6/01 . Иначе вы занизите базу по налогу на имущество;
в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга вы никак не можете включить оплату услуг посредника. Ведь в налоговом учете в качестве первоначальной стоимости лизингополучатель должен учесть сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинг а п. 1 ст. 257 НК РФ .

Однако проверяющие, ссылаясь на необходимость соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходо в п. 1 ст. 272 НК РФ , вполне могут посчитать иначе. Так, в одном из свежих писем Минфин высказал такую позицию: расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, должны включаться в налоговую «прибыльную» базу в течение срока действия договора лизинг а Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363 .

: Вознаграждение, выплаченное вашей организацией старому лизингополучателю, — не что иное, как плата за передачу имущественных прав по договору лизинга. Ее можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но безопаснее списывать ее не сразу, а равномерно на последнее число каждого месяца в течение оставшегося срока действия договора лизинга вместе с текущими лизинговыми платежам и подп. 49 п. 1 ст. 264 , п. 1 , подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331 .

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления (Определение ВАС РФ от 21.05.2008 № 6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 № КА-А40 /15260 – 10 по делу № А4018814/ 10-76-73 и др.);
если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531 /12).

Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями о б отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Выкуп лизингового имущества: бухгалтерские проводки, практические примеры расчета, комментарии бухгалтера

При этом лизинговая стоимость не может быть слишком маленькой, чтобы не вызывать подозрений проверяющих в уходе от налогов. Письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 дает разъяснения о налогообложении упомянутого имущества. Вариант с уходом от налогов возможен при авансовом способе, так как выкупная цена легко может быть скрыта в части выплат по договору.

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Имущество, или предмет лизинга, – это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Выкупной лизинг: отражение цены имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Из текста п. 9 Указаний N 15 следует, что стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определяется как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга (т.е. общая сумма договора лизинга, включающая в себя выкупную цену имущества), без учета НДС.

Пример 1. Организация «А» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС — 91 525,43 руб. Срок договора лизинга — три года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 650 000 руб., в том числе НДС — 99 152,54 руб. В учете лизингополучателя сделаны следующие записи:

Рассмотрим ситуацию, когда сумма лизинговых платежей была пересмотрена в сторону увеличения в соответствии с условиями договора. При этом в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель. При этом стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Поступление объекта. Стоимость поступившего объекта нужно зафиксировать на счете 08, субсчет «Покупка по договору лизинга». Корреспонденция – кредит счета 76, субсчет «Обязательства по аренде». Расходы по покупке предмета нужно списать с КТ08 в ДТ01, субсчет «Арендованные объекты». Объект нужно принять на балансовый учет в структуре основных средств. Сопутствующие траты лизингополучателя (монтаж, транспортировка и прочее) не входят в первоначальную стоимость предмета.
Платежи по лизингу. Платежи, поступающие на счет лизингодателя, должны быть зафиксированы на ДТ76, субсчет «Обязательства по аренде». Корреспонденция – КТ76, субсчет «Долг по лизингу».
Амортизация.Амортизация начисляется на основании стоимости объекта. Может использоваться метод ускоренной амортизации. Коэффициент не должен превышать значения 3. Амортизационные начисления должны быть зафиксированы по ДТ «Затраты на производство» КТ02, субсчет «Амортизация лизингового объекта».
Выкуп лизингового объекта. Когда вся выкупная сумма выплачена, осуществлен переход права собственности, вносятся данные в счета 01 и 02 учета.

Включение стоимости в структуру платежей по лизингу. Стоимость объекта в данном случае изначально включается в сумму платежей по лизингу. Затраты равномерно распределяются на весь период лизинговых платежей. Следовательно, чем больше платежей было сделано, тем ниже выкупная цена.
Отдельный платеж. В этом случае выкупная стоимость не включается в регулярные платежи. Лизингополучателю придется покупать объект по полной стоимости, указанной в договоре.

Направление уведомления лизингодателю о желании приобрести объект.
Лизингодатель предоставляет письменное согласие на покупку.
Заключение дополнительного соглашения, устанавливающего порядок выплат.
Заключение документа купли-продажи, нужного для официального перехода права собственности.
Выставление счета покупателю.
Оформление акта приема-передачи.
Передача лизингополучателю сопроводительных документов.

Вопрос: Организация-лизингополучатель (ООО-1) заключила договор лизинга сроком на два года с правом выкупа предмета лизинга по окончании срока действия договора при условии выплаты всей суммы договора. Предмет лизинга (объект основных средств) учитывается на балансе лизингодателя. Данный объект используется у лизингополучателя в основном производстве. Через шесть месяцев ООО-1 с согласия лизингодателя передает новому лизингополучателю (ООО-2) все свои права и обязанности по договору лизинга. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО-1?
Посмотреть ответ

ДТ08 КТ76. Принятие к учету лизингового объекта.
ДТ19 КТ76. Предъявление НДС лицом, предоставившим лизинг.
ДТ01 КТ08. Принятие предмета в структуру основных средств.
ДТ76 КТ51. Перечисление платежей по лизингу.
ДТ76 КТ76. Учет ежемесячного платежа по лизингу.
ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
ДТ20 КТ02. Начисление амортизации.
ДТ76 КТ51. Перечисление выкупной стоимости.
ДТ01 КТ01. Перевод предмета из арендованных в собственные.
ДТ02 КТ02. Амортизация по объекту, который перешел в собственность.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76.07 «Расчеты по аренде» ‒ на учет принята задолженность по договору лизинга 2 721 186,44 руб. (стоимость по договору без учета НДС 3 211 000 — 489 813,56);
01.03 «Лизинговое имущество» Кт 08 – к учету принят трактор на сумму 2 721 186,44 руб.;
Дт 19.01 «НДС при приобретении ОС» Кт 76.07 ‒ начислен НДС от всей суммы договора 489 813,56 руб.

при выкупе авансовым способом стоимость имущества перечисляется вместе с платежами по договору;
при единовременном способе стоимость выплачивается в последнюю очередь;
объекты ОС на балансе лизингополучателя отражаются на 01 счете;
основные средства на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает на счете 001.

ООО «Прирост» взял в лизинг трактор в марте этого года за 3 211 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 489 813,56 рублей на 12 месяцев. Выкупная стоимость назначена в 505 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 77 033,90 рублей. Допустим, что трактор будет выкупаться авансовым способом в составе ежемесячных лизинговых платежей. Платежи составят:

Дт 76.07 «Расчеты по аренде» Кт 76.07 «Задолженности по платежам» ‒ начисляется платеж по договору за апрель 321 100 руб. Выплата должна начисляться с учетом выкупной стоимости и НДС;
Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» ‒ перечислена доля за апрель лизингодателю 321 100 руб. (в назначении поручения можно указать только лизинговый платеж, не выделяя выкупной стоимости);
Дт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кт 19.01 – к вычету принимается НДС 42 561,87 руб. Ежемесячно к вычету может приниматься НДС только от лизингового платежа без учета налога по выкупной стоимости.

17 Мар 2022 jurist7sib 70