Привлеченные Иностранные Работники Напрямую Заключили Договор Найма Жилья Расходы По Прибыли
Оплата жилья работникам: налоговый учет
При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.
Как указал Минфин России (письмо Минфина России от 29.09.2022 № 03-03-06/1/48504), гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. То есть расходы на аренду жилья для сотрудника нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли на основании указанной выше нормы статьи 264 Кодекса (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как жилое помещение не может выступать имуществом, которое используется в деятельности, связанной с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17.01.2022 № 03-03-06/1/15).
Компенсация расходов на аренду жилья иностранному сотруднику: налоговые риски и расходы работодателя
Привлекая иностранных специалистов, российские сталкиваются с практическими сложностями при определении налоговых последствий выплаты различных элементов компенсационного пакета, в частности, компенсации расходов по найму жилья.
В частности, АС Московского округа отклонил довод налогового органа, что расходы на аренду квартир для иностранных сотрудников могут быть учтены в пределах 20% от начисленной заработной платы, и постановил, что такие расходы могут быть учтены налогоплательщиком в полном объеме на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации (Постановлении АС Московского округа от N /2022 по делу N /15).
Привлеченные Иностранные Работники Напрямую Заключили Договор Найма Жилья Расходы По Прибыли
В то же время согласно трудовому законодательству размер подобной неденежной выплаты не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК РФ). Поэтому соответствующие расходы контролирующие органы разрешают признавать только в пределах указанного ограничения (Письма Минфина России от 19.03.2022 N 03-03-06/1/8392, от 18.05.2022 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2022 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2022 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2022 N 03-04-06/6-1 (п. 1 разд. II), УФНС России по г. Москве от 24.03.2022 N 16-15/026382, от 11.01.2022 N 21-08/001105@).
При этом чиновники обращают внимание на то, что такие расходы в порядке п. 4 ст. 255 НК РФ не учитываются. Следовательно, они подлежат учету на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
СИТУАЦИЯ: Включаются ли для целей налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда затраты, связанные с переездом и обустройством иностранного работника, а также с арендой (наймом) жилого помещения?
Аренда жилья для работников
При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудник И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лими
Его суть заключается в том, что расходы на аренду квартиры — это не оплата труда работника. Но несмотря на это, такие затраты обоснованны и экономически оправданны. Без них работодатель не сможет нормально организовать производственный процесс.
Как минимизировать расходы на иностранных работников
Существует ошибочное мнение о том, что иностранцы могут принести компании экономию, если будут трудиться у них. Это вовсе не так. Стоит подчеркнуть, что законодатель бы такого точно не допустил, так как труд мигранта мог бы составить отличную конкуренцию российским гражданам. В Российской Федерации не должно быть никакой дискриминации собственных граждан в отношении получения рабочих мест, так как это напрямую зависит от поддержания должного уровня жизни россиян.
Существуют определенные правила, нюансы и тонкости приема на работу иностранцев, а также продолжения их трудовой деятельности у российского работодателя. Нередко руководящий состав предприятий задается таким вопросом, как списать расходы на иностранных сотрудников. Перед тем, как получить ответ на него, стоит немного разобрать в отличиях трудоустройства россиян, и кто таковыми не являются.
Арендуем квартиру для работников: налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы
На момент оплаты авансового платежа, на наш взгляд, нельзя говорить о возникновении у работника дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь, во-первых, сотрудник еще не воспользовался арендуемым жильем, а значит, оплата аренды за него еще не произведена. Есть только предоплата, а это разные понятия. Во-вторых, договор аренды может быть расторгнут и тогда неиспользованный аванс возвращается арендатору (работодателю); очевидно, что в этом случае у работника «натуральный» доход не возникнет и не мог возникать ранее, до момента получения арендной услуги. Доход возникает лишь после того, как сотрудник воспользовался материальным благом, то есть пожил какое-то время в квартире. Значит, удерживать НДФЛ компания должна при выплате заработной платы за тот месяц, в котором сотрудник воспользовался арендованной квартирой. Например, в январе 2022 года компания оплатила авансом аренду за февраль, март и апрель. Соответственно, начиная с февраля, у работника появляется «натуральный» доход. И при выплате «февральской» зарплаты (в марте) организация должна будет удержать НДФЛ за аренду квартиры в феврале.
Заметим, что применяя второй вариант, компания может столкнуться с налоговыми рисками. Есть более ранние письма ФНС и Минфина, в которых говорится, что подобное возмещение не является оплатой за выполнение трудовых функций работником. И что указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ вообще не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма ФНС от 12.01.09 № ВЕ-22-3/6@, Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/155). Конечно, в более поздних разъяснениях чиновники уже не столь категоричны, поскольку разрешают включать в расходы компенсацию в пределах 20 процентов от зарплаты. Однако на практике некоторые налоговики продолжают исключать из «налоговых» расходов всю сумму компенсации. Поэтому крайне важно, чтобы условие о компенсации расходов на жилье было прописано в трудовом или коллективном договоре.
Жилье для высококвалифицированного иностранного специалиста
Пунктом 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» предусмотрено, что приглашающая сторона обязана предоставить гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Такими гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (подп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167).
Теперь разберемся со страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ предусмотрено, что обязательному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора. Никаких исключений в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов эта норма не содержит. Следовательно, выплаты в их пользу в рамках трудовых отношений подлежат обложению взносами на травматизм.
Расходы на командировки «чужих» работников
Однако позднее в письме от 19.11.15 г. № 03-04-06/67038 Минфин России изложил иную точку зрения, согласно которой независимо от того, была ли осуществлена оплата за физическое лицо в его интересах или нет, стоимость проезда к месту проведения мероприятий и проживания в этом месте является его доходом, полученным в натуральной форме, с которого организация должна удержать НДФЛ.
Отметим, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Организация предоставила иногороднему работнику квартиру для проживания
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием работников.
ООО «Восток» согласно условиям трудового договора с Т.Н. Фурсовым, иногородним сотрудником, принятым на должность начальника управления информационных технологий, обязано ежемесячно оплачивать ему аренду квартиры. На основании договора аренды жилого помещения, заключенного ООО «Восток» с ООО «Ваш кров», стоимость аренды квартиры для Т.Н. Фурсова в месяц — 14 000 руб.
Расходы на аренду квартиры для работника превышают 20% от выплачиваемой ему заработной платы
По мнению финансового ведомства, норма ст. 255 НК РФ позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре*(1) (письма Минфина России от 19.05.2022 N 03-03-06/28809, от 17.07.2022 N 03-08-05/41253). В противном случае, если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).
В силу п. 29 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Как предоставить работнику жилье
По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель, а в нашем случае — работодатель) передает жилое помещение в безвозмездное временное пользование работнику (ссудополучателю). Последний должен вернуть жилье в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, которое обусловлено договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса.
Как правило, квартирный вопрос встает перед компаниями, которые приглашают работников из других населенных пунктов или направляют сотрудников на работу в другую местность 1 В этом материале мы не будем рассматривать предоставление жилья в связи с вахтовым методом работы. — Примеч. ред..
Квартира для сотрудника: три варианта аренды
В связи с тем, что собственник жилья будет получать плату за съем непосредственно от юридического лица, то ему платить НДФЛ не нужно – за него это сделает юридическое лицо (арендатор), так как арендатор является налоговым агентом, на котором лежит обязанность исчислить и уплатить налог НДФЛ самостоятельно.
Как договор субаренды, так и договор поднайма не могут быть заключены на срок, который превышает договор аренды жилого помещения. Также в обоих случаях необходимо предварительное согласие (арендодателя или наймодателя) на возможность сдать имущество в субаренду или поднаем. Но так как юридическому лицу жилье предоставляется для проживания граждан, то организация де-факто может и не заручаться таким согласием. Так как в соответствии с договором аренды жилого помещения квартира и так арендуется для передачи ее другим гражданам для проживания.
Расходы на аренду квартир для временного проживания иностранных работников, направленных в командировку, включаются в расходы по налогу на прибыль и не облагаются НДФЛ
Помимо этого, суды отметили, что в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» приглашающая сторона обязана предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Требование обеспечить иностранных граждан жильем при приглашении на работу в РФ также установлено Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ 24.03.2003 N 167). Из изложенного суды сделали вывод, что произведенные представительством затраты на предоставление жилья иностранным сотрудникам понесены в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Следовательно, затраты правомерно учтены как расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ.
Российское представительство иностранной компании арендовало квартиры для временного проживания иностранных сотрудников, направленных этой компанией в командировку для работы в России. По условиям контрактов, заключенных с командированными работниками, принимающая сторона обязана была предоставить сотрудникам места временного проживания. Инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно учла затраты на аренду квартир в расходах по налогу на прибыль и не включила стоимость аренды в базу по НДФЛ. Организации был доначислен налог на прибыль, а также она была привлечена к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента. Компания оспорила решение налогового органа в судебном порядке.
Аренда квартиры для сотрудника: расходы, налоги, бумаги
В разделе «Права и обязанности» рекомендуется указать, что арендодатель предоставляет жилое помещение и имущество (при его наличии) в состоянии, соответствующем условиям договора аренды, назначению арендованного жилого помещения и его пригодности для проживания, что он обеспечивает свободный доступ в жилое помещение работника арендатора.
Акт при таком варианте договора нужно составить между предприятием и собственником. Но если организация предусмотрела в обязанностях плату за коммунальные услуги, электроэнергию и т. д., а фактически это обязан осуществлять работник, то можно составить второй акт между предприятием и работником, в котором прописать все интересующие вас моменты.
Риелторское вознаграждение для целей исчисления налога на прибыль (Фимина Н
В законодательстве установлен ряд случаев, когда у работодателя возникает обязанность обеспечить сотрудника жильем. Например, для проживания вахтовиков во время производственных работ работодатели должны создавать вахтовые городки (поселки и т.п.), представляющие собой комплекс зданий и сооружений, предназначенные для обеспечения жизнедеятельности указанных сотрудников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо приспособленные для этих целей и оплачиваемые за счет работодателя общежития, иные жилые помещения (ч. 3 ст. 297 ТК РФ).
В общем же случае обязанности снимать квартиру для сотрудника у работодателя нет, однако некоторые организации предоставляют своим работникам подобные гарантии.
Если для поиска квартиры привлекали риелтора, однако договоры аренды не были заключены, возникает вопрос: соответствуют ли затраты на выплату риелторского вознаграждения ст. 252 НК РФ, а именно: можно ли считать их осуществленными для деятельности, направленной на извлечение дохода?
Интересное дело было рассмотрено ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 14.10.2022 N А53-1935/2022. Суд первой инстанции указал, что расходы на выплату риелторского вознаграждения в данной ситуации нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Однако суд кассационной инстанции с таким подходом не согласился, указав следующее.
В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Затраты на выплаты вознаграждений за оказание риелторских услуг в данный перечень не входят. Расходы по оплате риелторских услуг были связаны с производственной деятельностью: понесены в связи с поиском жилья для иногородних работников, прибывших для выполнения строительно-монтажных работ. В момент оплаты общество не могло знать о будущих изменениях, повлекших отсутствие необходимости найма жилья. Поэтому нет оснований говорить о нарушениях со стороны хозяйствующего субъекта.
Как известно, риелторы оказывают помощь в совершении сделок на рынке недвижимости по поручению других участников рынка. Поэтому у хозяйствующих субъектов в процессе практической деятельности может возникать необходимость в привлечении риелторов и, соответственно, в оплате риелторского вознаграждения. В настоящей публикации мы рассмотрим налоговые последствия данной ситуации.
Можно ли включить в состав налоговых расходов арендные платежи по найму квартиры для иностранных специалистов
Так, в силу п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок предоставления данных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Ответ: Да, вправе. При этом несение налогоплательщиком расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного иностранного специалиста должно вытекать из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала.
27 Июл 2019 jurist7sib 124
