Доходы В Виде Компенсации Расходов, Понесенных Агентом
Возмещаемые расходы по агентским договорам
Транспортно-экспедиционная деятельность является достаточно отрегулированной сферой деятельности с точки зрения нормативно-правовой составляющей. Однако и здесь есть тонкие моменты, о которых участникам следует договориться «на берегу», потому что в дальнейшем решающее значение будут иметь именно положения договора. В частности, к таким моментам относится вопрос возмещаемых расходов по договору транспортной экспедиции.
В Иллюстративных примерах (п. 21), являющихся приложением к МСФО (IAS) 18 «Выручка» 5 , указано, что при рассмотрении того, являются ли поступления выручкой, необходимо вынести суждение в отношении того, подвергается ли компания рискам и получает ли выгоды, связанные с оказанием услуг. То обстоятельство, что сумма компенсации (без учета экспедиторского вознаграждения) от клиента соответствует сумме расходов экспедитора, понесенных по агентскому договору, означает, что у экспедитора отсутствует экономическая выгода от получения компенсации, а тот факт, что все расходы, понесенные при оказании услуг транспортной экспедиции, в любом случае будут компенсированы, свидетельствует об отсутствии экономического риска.
Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов принципала в виде компенсации агенту его расходов в рамках заключенного агентского договора, если такая компенсация предусмотрена агентским договором? ( — Московский налоговый курьер, N 9-10, май 2022 г
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Статьей 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Возмещение расходов агенту
Господа! Встала в тупик с абсурдным вопросом. Исходя из положений статье 1008 и 1001 (в совокупности со ст.1011) ГК РФ, и исходя из общего понимания взаимоотношений агента и принципала, принципал дожен агенту: 1) уплатить вознаграждение, 2) возместить расходы на реализацию агентского соглашения, т.е. если он для принципала приобрел товар, то принципал должен, кроме вознаграждения перечислить агенту стоимость этого товара.
В соответствии пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Возмещение расходов агенту
Пивоварня возмещала его расходы и в качестве вознаграждения платила процент от этой суммы. При этом расходы агента определялись не в заранее оговоренной твердой сумме, а расчетным путем – пропорционально доле продукции ООО «Сибирская Пивоварня Хейнекен» в общем объеме продукции, переданной всеми заводами. Инспекторы отказались признать суммы компенсации из-за отсутствия «первички», показывающей, какие именно расходы понес агент при реализации продукции завода.
Агент может понести издержки, расходуя средства на те или иные нужды, сопряженные с осуществлением выполнения задания принципала, который, в свое время, обязан оплатить их по окончании сделки. и его порядок закреплены законодательством в Гражданском Кодексе РФ.
Возмещаемые расходы
Экспедитор, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции, вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязательств в части уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов. В этом случае клиент также оплачивает расходы, связанные с удержанием имущества. За возникшую порчу груза вследствие его удержания экспедитором в названных случаях ответственность несет клиент (ст. 3 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала). Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст. 971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ). Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения. Последнее считается оплатой по договору, доходом посредника в чистом виде, учитываемым в бухгалтерском и налоговом учете.
Возмещение расходов агенту
Например, по агентскому договору агент должен совершить от своего имени, но за счет другой стороны (она называется на юридическом языке принципалом), определенные действия, например, приобрести и доставить определенный товар. Также агент может действовать и от имени доверителя. Помимо платы за свои услуги, агент может рассчитывать и на компенсацию понесенных расходов в связи с исполнением поручения.
В статье рассматриваются только агентские договоры, по которым организации через агента реализуют или приобретают имущество. Согласно статье 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. Основное отличие агентского договора от иных посреднических договоров (комиссии и поручения) состоит в более широком перечне полномочий агента — они не ограничиваются заключением и совершением сделок.
Доходы В Виде Компенсации Расходов, Понесенных Агентом
В общем случае, клиент обязан возместить расходы, понесенные посредником в процессе выполнения поручения (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). Причины возникновения расходов могут быть самыми разными: расходы по погрузке товара, по его упаковке, по транспортировке и т. д. В любом случае посредник не должен тратить собственные средства при исполнении того или иного действия. Общее правило для всех посреднических договоров: посредник выполняет поручение за счет клиента (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов агента, возникших в связи с исполнением агентского договора, возмещение которых принципалом не предусмотрено по условиям указанного договора, и сообщает следующее.
В соответствии с п.9 ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, Кодексом предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору.
Те расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Также не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если такие расходы отражаются в налоговом учете принципала.
Если же агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п.1 ст.252 Кодекса, которые не возмещаются принципалом и соответственно не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.
Письмо УФНС РФ по г
Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.
Вопрос: Организация — агент по агентскому договору с принципалом — иностранной организацией, заключенному в иностранной валюте, понесла расходы в виде курсовых разниц по средствам, поступающим на счет агента для расчетов в рамках агентского договора с третьими лицами. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли указанных расходов?
Доходы В Виде Компенсации Расходов, Понесенных Агентом
Обоснование позиции:
К отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям главы 52 «Агентирование» ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1001 ГК РФ, помимо уплаты агентского (комиссионного) вознаграждения, принципал (комитент) обязан возместить агенту (комиссионеру) израсходованные им на исполнение агентского (комиссионного) поручения суммы.
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее — Налог), регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой по Налогу признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу налогоплательщик, применяющий УСН, учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Симметрично указанной норме в расходах у плательщика налога на прибыль не учитывается имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, если агентским договором предусмотрено, что возмещение вышеуказанных затрат осуществляет принципал и данные затраты не являются расходами агента, денежные средства, поступившие в счет их возмещения агенту от принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите, в частности, письма Минфина России от 13.02.2022 N 03-11-06/2/24, от 11.01.2022 N 03-11-06/2/195, от 17.05.2022 N 03-03-04/1/463).
При этом выбранный налогоплательщиком объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») в данном случае роли не играет.
В отношении курсовых разниц отметим следующее.
Так, в составе внереализационных доходов учитываются доходы:
— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным Банком РФ (далее — Банк России) на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
— в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Согласно позиции Минфина России и налоговых органов комиссионер, исполняя определенные договором комиссии юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент. Налоговый учет курсовых разниц, возникающих при исполнении договора комиссии, осуществляется комитентом в соответствии с положениями ст.ст. 250 и 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов). Применительно к агентскому договору чиновники также указывали, что денежные средства в иностранной валюте, которые поступают на валютный счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включая возмещение понесенных расходов (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются его собственностью и не образуют курсовую разницу у агента (смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2022 N 03-03-06/1/5561, от 09.06.2022 N 03-03-04/1/512, УФНС России по г. Москве от 22.09.2022 N 16-15/099696@).
Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанное положение вступило в силу с 01.01.2022 (п. 14 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 25.06.2022 N 94-ФЗ).
С учетом изложенного полагаем, что агент не отражает в составе доходов для целей формирования налоговой базы по Налогу курсовые разницы, возникающие из операций, связанных с исполнением поручения принципала, расходы на которые компенсируются последним, а также не осуществляет переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей налогового учета (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2022 N 16-15/016360).
В то же время считаем, что в налоговом учете агента могут возникать доходы, подлежащие учету при формировании налоговой базы по Налогу и вытекающие из особенностей договорных отношений с принципалом в части порядка возмещения расходов агента, например, в случае, если из-за изменения курса валюты агенту поступит сумма большая, по сравнению с той, которую он фактически израсходовал на выполнение поручения принципала.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При получении сумм возмещения затрат, связанных с исполнением агентского договора, у агента возникает доход, если такие затраты, в соответствии с условиями договора, должен нести агент.
Агент не отражает в составе доходов для целей формирования налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, курсовые разницы, возникающие из операций, связанных с исполнением поручения принципала, расходы на которые компенсируются последним, а также не осуществляет переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей налогового учета.
Однако в учете агента могут возникать доходы, если из-за изменения курса валюты агенту поступит сумма большая, по сравнению с той, которую он фактически израсходовал на выполнение поручения принципала.
Как обосновать расходы на агентское вознаграждение
— агент является недобросовестным налогоплательщиком и им не планируется уплата налога на прибыль и НДС с суммы полученного агентского вознаграждения по агентскому договору. При этом недобросовестность действий налогоплательщика, направленных на неправомерное получение налоговой выгоды, в силу п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2022 № 53 подлежит доказыванию налоговым органом (постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2022 по делу № А12-15933/2022).
На наш взгляд, отчет агента, прежде всего, должен содержать все необходимые реквизиты первичного учетного документа, установленные ч. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», из которых должно следовать, что произведенные агентом действия производились для выполнения поручения принципала по агентскому договору: поиск покупателя на определенные объекты недвижимости, с которым принципалом в результате проведенной агентом работы заключены договоры купли-продажи.
Как рассчитать и выплатить вознаграждение агенту
На первый взгляд выгоднее установить вознаграждение как твердую сумму. Ведь вознаграждение как процент окажется больше твердой суммы (7% от 1 млн руб. – это 70 тыс. руб.). Следовательно, принципал сэкономит 10 тыс. руб., если уплатит твердую сумму.
Пример из практики: стороны поставили размер награды в зависимость от доходов и расходов принципала. Агент посчитал, что принципал ошибся при расчете вознаграждения. Суд взыскал с принципала часть невыплаченной награды и проценты за пользование чужими денежными средствами
Можно ли увязать выплату агенту и стоимость услуг
1. Агентский договор будет считаться заключенным, однако расчет вознаграждения окажется затруднительным. Так, закон устанавливает, что при отсутствии в договоре условия о вознаграждении действуют правила пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ (абз. 2 ст. 1006 ГК РФ). Это означает, что агент сможет получить сумму, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги. Установить размер такой суммы, вероятнее всего, удастся лишь в суде. Если агент сможет обосновать заявленные требования, то принципал будет вынужден уплатить вознаграждение, превышающее по размеру ожидаемые расходы на оплату услуг посредника.
- либо проверить, что в договоре не закреплен порядок распределения дополнительной выгоды. В этом случае принципал сможет претендовать на половину полученной выгоды (абз. 2 ст. 992 ГК РФ);
- либо согласовать порядок распределения дополнительной выгоды, который бы соответствовал интересам обеих сторон. Например, 40 процентов от полученной выгоды поступает в собственность агента, а 60 процентов перечисляется принципалу.
Подтверждение расходов, понесенных за принципала по агентскому договору
НКК, спасибо за развернутый ответ. Обязательно посмотрю статьи закона, которые вы привели.
Потому что теоретически вроде всё понятно, но статей закона, которыми, если понадобится, доказывать свою правоту налоговикам — не хватало
Что касается представления принципалам документов, подтверждающих заявленные агентом в отчете расходы, то такая обязанность прямо предусмотрена п. 2 ст. 1008 ГК РФ. Но в агентском договоре (оферте) можно предусмотреть исключение из этого правила, указав, что агент не предоставляет принципалу документы, подтверждающие расходы агента на выполнение агентского договора.
Фиксированный размер возмещения расходов принципалом агенту
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Агентский договор при усн доходы минус расходы проводки
Да, верно. Согласно ст. 251 НК 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: , Какие документы считаются подтверждающими понесенные Агентом расходы? спасибо 2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: Правильно ли, что при текущей конфигурации налогового режима налоговой базой в рамках такого договора является только агентское вознаграждение, возмещенные затраты на исполнение договора не включаются в налогооблагаемую базу?
Агентское вознаграждение при усн доходы минус расходы проводки
При этом, фактическим доходом агентов, облагаемым налогом, будет являться их реальное вознаграждение. Необходимо напомнить, что плательщики налогообложения УСН должны использовать при расчёте прибыли кассовый аппарат. Как правило, агенты, заключившие контракты за средства принципалов, берут вознаграждение из суммы, которая получена на выполнение договора. Таким образом, всё вознаграждение (выплаты) агентам и считаются прибылью, которая получена от принципалов. К примеру, в агентском договоре указано, что сам агент оплачивает за личные деньги рекламную кампанию, после чего эта сумма выставляется для возмещения затрат принципалам. В качестве дохода выступят и эти средства тоже. Необходимо отметить, что сами агенты не обладают правом на признание расходов на рекламу продукта их принципалов в составе затрат, которые учитываются при фактическом расчёте суммы единого налога.
У турагентств, применяющих УСН по схеме 2 (доходы за минусом расходов) часто возникает вопрос: как учесть доходы и расходы в случае, если агентство покупает турпродукт у оператора, а потом продает его клиенту.
Ответим, что данный алгоритм взаимодействия с туроператором является невыгодным для агентства-«упрощенца».
