Как Списать Товар, Который Идет Взамен Брака
Списываем товары, не пригодные к реализации
Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.
Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2022 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.
Налоговый учет расходов на брак
По нашему мнению, корректировать налоговую базу прошлого периода и подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за истекший год не нужно. Суды также приходят к выводу, что реализации в названном случае не происходит (Постановления ФАС ПО от 01.07.2022 по делу N А55-29852/2022, ФАС СЗО от 02.11.2022 по делу N А56-47663/2022, ФАС ЗСО от 24.01.2022 N Ф04-9244/2022(30394-А67-40), ФАС ВСО от 11.01.2022 N А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1).
Сразу отметим позицию налоговиков: чтобы признать расходы на недоброкачественную продукцию и ее утилизацию, необходимо осуществить уничтожение таких товаров по всем правилам: нужно получить предварительную экспертизу органов государственного надзора и контроля, по результатам которой предприятие получает заключение о запрете употребления продукции в пищу. Ее уничтожение оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора, принявшему решение об уничтожении продукции. Если согласно заключению указанная продукция может быть использована на корм животным, то предприятие обязано представить органу государственного надзора, принявшему решение об утилизации, документ (или его копию, заверенную у нотариуса), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование в трехдневный срок после ее передачи для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу (п. п. 8, 10, 16 и 17 Положения о проведения экспертизы). Например, если предприятие будет придерживаться правил утилизации, то в случае претензий со стороны налоговой инспекции оно сможет отстоять правомерность учета спорных расходов в суде (Постановление ФАС МО от 01.02.2022 по делу N КА-А40/14839-07-2).
Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете
Некоторые производители не совсем ясно представляют себе цели учета производственного брака. Они полагают, что возникновение дефектных изделий – это естественный процесс, без которого не обходится производственная деятельность.
Если дефекты связаны с работой станков, нужно, в первую очередь, определить срок их технического обслуживания. В цехах необходимо установить персональную ответственность за функционирование оборудования, несоблюдение правил эксплуатации. Важно выявить, на каком именно станке производится брак.
Как поставщику отразить в учете потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем
- поступление бракованного товара от поставщика (производителя);
- брак, допущенный при предпродажной подготовке товара (например, при расфасовке и упаковке). В этом случае фактически происходит порча товаров. Подробнее об учете испорченных товаров см. Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров.
Если организация передает товар для исправления своему поставщику (производителю товаров), то потерь от брака у нее не возникнет. Это связано с тем, что все расходы на исправление будет нести поставщик (производитель).
Списание бракованного товара
На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).
В данной статье рассмотрим что называется внешним браком, причины возникновения внешнего брака, его виды, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Брак не вернуть: о списании товара на замену
В состав потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика как по внутреннему, так и по внешнему браку, выявленному у потребителя при приемке продукции, а также в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации. Кроме того, в качестве потерь от брака могут быть учтены расходы на возмещение покупателю стоимости доставки бракованной продукции обратно в организацию, а также расходы на доставку качественной продукции покупателю, а также расходы на утилизацию бракованной продукции (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2022 N 09АП-2623/2022, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2022 N А56-21158/2022).
Как уже было указано выше, в анализируемой ситуации организация-продавец некачественный товар обратно не получает, а на основании претензии покупателя отгружает в его адрес партию доброкачественного товара.
Бухгалтерский учет брака в производстве
- невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
- расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
- средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
- возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).
К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.
Как Списать Товар, Который Идет Взамен Брака
При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.
Как списать товар, которого нет на складе или в магазине
ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.
Если вы торгуете чем-то, что после закупки нужно хранить в одной емкости, например, крупой, сахаром, мукой, то вы вправе в Учетной политике самостоятельно прописать способ определения суммы недостачи. Если у вас пропало 20 кг муки, то стоимость недостающего товара может быть рассчитана как 20 кг, умноженные на розничную отпускную цену этой муки.
Товар с — брачком: акценты при — возврате и — замене
Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.
В этом случае покупателю и поставщику, как обычно, требуется совместно составить документ (акт о несоответствии товара), в котором должно быть отражено, что товар некачественный. То есть получается, что поставщик не выполнил обязательства по договору поставки. Тогда он в течение 5 календарных дней после подписания такого акта должен выставить покупателю корректировочный счет-фактур
Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику
В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.
Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
Учет брака в производстве
Брак в производстве – это изделия, продукты, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению или по качеству не соответствуют установленным стандартам (техническим условиям).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Списываем потери от окончательного брака
Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2022 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2022 N А55-11139/2022, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2022 N А32-5096/2022-12/27).
Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.
Как списать бракованный товар
1. Если материалы передаются в производство, кредитуйте счет 10 и на ту же сумму дебетуйте счет 20 «Основное производство». Списание проводите раз в месяц на основании отчетов кладовщиков. Выдача резервов со склада должна подтверждаться убыточной. Последняя может быть выписана только лицам, имеющим разрешение получать материалы со склада. Список таких лиц утверждается приказом по предприятию, и неукоснительно должен находиться на складах совместно с примерами их подписей.
8. Впрочем если вы занимаетесь продажей парфюмерии и косметики, то помните, что пунктами 2 и 18 Расположения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их применении либо истреблении установлено, что парфюмерия и косметика, сроки хранения которой теснее истекли, должна быть изъята из цикла, подвергнута экспертизе, утилизации либо истреблению. И потому что эта утилизация является непременной, то с налоговой точки зрения право признаёт такие операции обоснованными с экономической точки зрения.
Как списать бракованный товар от покупателя если поставщик отказывается его принимать
Если поставщик добровольно не согласен признать свою вину по бракованной продукции, то есть судебный путь. С другой стороны, НК РФ не содержит прямого условия признания в расходах потерь от брака только при наличии возмещения от поставщика (изготовителя), виновника брака (см. например, пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уценку нужно документально оформить. Экономически обосновать расходы на уничтожение непригодного для реализации брака могут расчеты, подтверждающие, что это мероприятие дает экономию на хранении (т.е. экономическая выгода не только в получении дохода, но и в сокращении издержек — освобождение складских помещений, например.) Такие расчеты повысят шансы организации отстоять свою позицию при налоговом споре.
Налоговый учет списания полученного от поставщика бракованного сырья
Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур. Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру. В бухучете нужно сделать такие проводки.
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2022 г. № 402-ФЗ. Поставщик возмещает расходы В случае возврата покупателем бракованного товара торговая организация может предъявить претензию своему поставщику о возмещении расходов на устранение брака (если иное не предусмотрено договором). Это объясняется тем, что по отношению к своему поставщику торговая организация является покупателем.
26 Июл 2019 jurist7sib 183
