Главная / Последние новости / Производство товаров из давальческого сырья

Производство товаров из давальческого сырья

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у переработчика на счете 20 «Основное производство». Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материалам, так и по всем затратам.

Здесь Вы найдете комплект документов, который позволит Вам правильно оформить документы как от лица Давальца (Заказчика), так и от лица Переработчика (Подрядчика) *). Очень рекомендуем использовать их в Вашем документообороте для избежания санкций со стороны налоговых органов.

Если при расчете используются второй, третий или четвертый варианты оплаты, то договор на переработку приобретает смешанный характер: договор подряда (по выполняемым из давальческих материалов работам) и договор поставки (по поставке сырья или готовой продукции).

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Акт о перерасходе материалов и отходах.doc — этот документ составляется в случае, если в ходе переработки для производства определенного количества готовой продукции обнаружилось, что израсходовано материалов больше, чем это было установлено в калькуляции (приложение к договору), где, среди прочего, указываются нормы расхода на изготовление единицы продукции, а также нормы брака и объем допустимых отходов. .

Что такое Производство товаров из давальческого сырья (материалов)? Значение proizvodstvo tovarov iz davalcheskogo sirya materialov, большой бухгалтерский словарь

Значение термина «Производство товаров из давальческого сырья (материалов)» в Большом бухгалтерском словаре. Что такое производство товаров из давальческого сырья (материалов)? Узнайте, что означает слово proizvodstvo-tovarov-iz-davalcheskogo-sirya-materialov — толкование, обозначение, определение термина, его лексический смысл и описание.

Производство товаров из давальческого сырья (материалов) — любое производство товаров, их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве предприятием-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков. Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка.

Что такое производство товаров из давальческого сырья (материалов)? Значение и толкование слова proizvodstvo tovarov iz davalcheskogo syrja materialov, определение термина

— любое производство товаров, их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве предприятием-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков. Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка.

Давальческое сырье

Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.

Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.

Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.

Дебет счета (далее – ДС) 10.7, кредит счета (далее – КС) 10.1, 10.8 – временное отчуждение материала переработчику.
ДС 10.1, КС 10.7 – принятие прошедшего обработку сырья.
ДС 10.1, КС 60 – к цене сырья прибавлена цена работ по переработке материала.
ДС 19, КС 60 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке.
ДС 68, КС 19 – принят налог к вычету.
ДС 60, КС 51 – исполнителю перечислен платеж за произведенные работы по переработке сырья.
ДС 43, КС 20 – готовый товар принят на учет.

Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.

При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья, реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (ч. 2 п. 4 ст. 98 НК)

Ситуация. Деревообрабатывающее предприятие осуществляет изготовление пиломатериалов из сырья заказчиков. В январе предприятие получило заказ на изготовление 1000 куб.м пиломатериала. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 500000000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по изготовлению пиломатериалов равна 100000000 руб. (без учета НДС).

Решение. Деревообрабатывающее предприятие определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость сырья, переданного заказчиком, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 20%, сумма исчисленного НДС будет равна 20000000 руб. (100000000 x 20%).

Ситуация. Заказчиком работ по переработке давальческого сырья выступает резидент Польши. Стоимость работ без НДС составляет 100000000 руб. Переработчиком произведено 10000 единиц товара. Отгружено покупателям в Республике Беларусь 2000 единиц товара. Отгружено за пределы Республики Беларусь 8000 единиц товара.

Изготовление товара из давальческого сырья

Примечание. Если при передаче МПЗ подрядчику на накладной не будет отметки «В переработку на давальческой основе», то при проверке налоговики могут усмотреть факт безвозмездной передачи имущества и начислить давальцу НДС на сумму безвозмездно переданных материалов.

давальческие материалы, а также изготовленная из них продукция — собственность заказчика;
исполнитель отвечает за сырье с момента его получения, в процессе изготовления и до выпуска товаров;
стоимость переданного сырья не входит в цену договора подряда.

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Себестоимость продукции включает стоимость материалов и работ по переработке. Для упрощения расчетов в примере у организации не было иных производственных расходов. На практике себестоимость изделия может дополнительно включать транспортные, командировочные затраты, посреднические услуги, часть общепроизводственных расходов.

Исходные материалы могут быть приобретены давальцем, изготовлены самостоятельно или получены по условиям иных сделок. Подрядчик предоставляет свои производственные мощности для заказчика и получает за это определенное вознаграждение. Важно, что и продукты переработки, то есть отходы остаются в собственности заказчика. Договор предусматривает возможность дополнительных требований со стороны заказчика.

Переработка давальческого сырья

Доработка заключается в том, что заказчик (давалец) передает переработчику сырье (материалы) в целях их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при дальнейшем производстве продукции. То есть переработчик не производит готовую продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует их для выпуска своей продукции.

Данная норма также содержится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), согласно которому организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Сутью давальческой переработки является получение готовой продукции из сырья заказчика путем использования производственных мощностей подрядчика. Если же сырье, переданное в давальческую переработку, остается у переработчика, а отгружаемая заказчику продукция на самом деле выработана из совершенно иной партии сырья, то такие отношения сторон уже не укладываются в обычную давальческую схему и не могут быть квалифицированы как отношения по договору подряда. В итоге организации-переработчику было предложено выбрать наиболее приемлемый для него вариант оформления подобных хозяйственных операций:

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003

В случае неденежной оплаты работ учет у заказчика и у переработчика может быть правильно организован только при условии, что в договоре будет четко определено, что именно (сырье или готовую продукцию) берет себе переработчик в качестве оплаты и по какой стоимости. Причем речь идет не только о бухгалтерском учете, но и о налоговом.
При расчетах готовой продукцией у заказчика бухгалтерские записи и калькуляция себестоимости продукции, предназначенной для собственного использования и для передачи переработчику, формируются по единым принципам.

Производство товаров из давальческого сырья

Ситуация. Организация осуществляет производство подакцизных товаров с использованием сырья заказчиков. В январе организация получила заказ на производство 15000 единиц товара. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 5000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по производству товара равна 10000 руб. (без учета НДС). Ставка акцизов на единицу произведенного товара составляет 5 руб. (условно). Сумма акцизов будет равна 75000 руб. (15000 x 5). Ставка НДС, применяемая при реализации работ по производству товара, составляет 20%.

Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК). Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку товара и т.д.

Решение. Организация определяет налоговую базу для исчисления НДС, исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость сырья, переданного заказчиком, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 20%, сумма исчисленного НДС будет равна 2000 руб. (10000 x 20%). Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 12000 руб. (10000 руб. + 2000 руб.).

Ситуация. Деревообрабатывающее предприятие осуществляет изготовление пиломатериалов из сырья заказчиков. В январе предприятие получило заказ на изготовление 1000 куб.м пиломатериалов. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 5000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по изготовлению пиломатериалов равна 1000 руб. (без учета НДС).

Ситуация. Заказчиком работ по переработке давальческого сырья выступает резидент Польши. Стоимость выполненных в январе работ составляет 10000 руб. (без НДС). Переработчиком произведено 10000 единиц товара. Отгружено покупателям в Республике Беларусь 2000 единиц товара. Отгружено за пределы Республики Беларусь 8000 единиц товара.

Производство товаров из давальческого сырья

В 1998 г. ранее действовавший порядок уплаты акцизов был существенно изменен Законом РФ № 29-Ф З О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «Об акцизах» от 14.02.1998 г. установлено, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. Таким образом, акцизы стали первым налогом, который не предполагает права выбора метода определения выручки для целей налогообложения. Теперь для всех подакцизных товаров (за исключением природного газа) законодательно установлен [c.370]

По подакцизным товарам, по которым с 1 января 1997 г. действуют твердые (специфические) ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованного товара в натуральном выражении (кроме произведенных из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным товарам из давальческого сырья объектом налогообложения служит объем производства в натуральном выражении. [c.301]

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческих сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары предприятиями-изготовителями. [c.551]

В соответсвии с Законом № 57-ФЗ установлена норма, согласно которой суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), не учитываются в стоимости переданного подакцизного товара в том случае, если такой товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Таким образом, налогоплательщику предоставлена возможность осуществлять вычет сумм акциза, уплаченного переработчику по подакцизным товарам, произведенным на давальческих условиях, которые в дальнейшем будут им использованы для производства других подакцизных товаров, и исключены случаи, при которых подакцизный товар мог дважды облагаться ак- цизом. [c.116]

Предприятия, приобретающие нефть для ее поставки на нефтеперерабатывающие заводы в качестве давальческого сырья для производства горюче-смазочных материалов (в том числе бензина), акцизы не платят, поскольку они не являются ни изготовителями подакцизных товаров, ни предприятиями, добывающими углеводородное подакцизное сырье. Такие предприятия уплачивают налог на реализацию ГСМ исходя из фактических цен реализации без НДС, а также сумму НДС по расчетной ставке (13,79%). [c.304]

Ст. 714 предусмотрена ответственность исполнителя за несохранность предоставленных материалов, иного имущества. Порядок расчета цены работ из давальческого сырья описаны в ст. 709, 711, 720. Из приведенных норм в ГК можно выделить такие характеристики операций:

Готовая продукция принадлежит давальцу. Отчетом он приходует ее на счет 43, а также оформляет накладную по форме № МХ-18. Переданное сырье является собственностью заказчика. Поэтому он отображает такие сделки на субсчете 10-7. В структуре себестоимости товаров учитывается стоимость сырья и работ по переработке. Дополнительно могут быть учтены транспортные, командировочные затраты, посреднические услуги, общепроизводственные расходы.

давальческие материалы, а также изготовленная из них продукция — собственность заказчика;
исполнитель отвечает за сырье с момента его получения, в процессе изготовления и до выпуска товаров;
стоимость переданного сырья не входит в цену договора подряда.

точное название и описание передаваемых материалов, их количество, качество и стоимость;
порядок передачи материалов и приемки переработанного продукта;
норма расхода сырья;
условия оплаты;
наличие технологических потерь (отходов), порядок их учета;
иные условия.

Для целей налогового учета давалец будет формировать стоимость готовой продукции в соответствии со ст. 318, 319 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 319 НК РФ оценка готовой продукции производится, исходя из суммы всех прямых расходов, уменьшенных на сумму тех из них, которые приходятся на незавершенное производство.

Д 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – склад) – 100 000 руб. – отражена стоимость полученных от заказчика материалов;
Д 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – раскройный цех) – К 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – склад) – 100 000 руб. – на основании накладной со склада материал перемещен в раскройный цех;
К 003 (поставщик – материал – раскройный цех) – 100 000 руб. – после раскроя ткань перемещена в швейный цех;
Д 20 – К 10 – 3000 руб. – списана стоимость пуговиц и прочей фурнитуры;
Д 20 – К 26, 25, 70, 69 – 17 000 руб. – отражены прочие расходы по переработке давальческого сырья;
Д 90-2 – К 68-2 – 5400 руб. – отражен НДС со стоимости выполненных работ;
Д 90-2 – К 20 – 20 000 руб. – списаны фактические расходы, связанные с выполнением работ для ООО “ Фаворит”;
Д 51 – К 62 – 35 400 руб. – отражена оплата работ, выполненных заказчиком;
К 003 (поставщик – материал – склад) – 100 000 руб. – списана стоимость давальческого сырья при передаче готовой продукции.

Ситуации, когда организация передает материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны не только для малых производственных предприятий, но и для строительных, торговых предприятий, а также организаций, работающих в сфере оказания услуг. В таких случаях необходимо заключить договор на переработку давальческого сырья.

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленные на эту оплату (без пенсионных взносов);
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Если для учета давальческого сырья не использовать забалансовый счет 003, то это может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, что повлечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ.

Проводки по счету; Производство продукции из давальческого сырья

Аналитический учет давальческих операций осуществляется детально по контрагентам, наименованию сырья, его стоимости и количеству, по способу обработки и пунктам хранения. Материалы, которые предприятие приобретает для ведения деятельности учитываются на счете 10 по стоимости покупки без НДС. Если продуются товары, которые собственник планирует отдать в переработку используется счет 41 – Товары. Читайте также статью: → «Счет 41: учет поступления товаров на склад предприятия. Пример, проводки».

Подобная услуга требует хорошо налаженного раздельного учета складских материалов. В производстве используется как давальческое, так и собственное сырье. Доход от реализации переработчиком признается в том периоде, когда осуществилась окончательная передача готовых изделий, составлен финальный акт и подписан обеими сторонами. Если на предприятии используется метод начисления, то доход учитывается в налогообложении независимо от момента оплаты работ, услуг.

Отношения с исполнителем оформляются договором, который раскрывает суть операции и позволяет учесть в затратах при формировании себестоимости. Компании могут передавать сырье, товары или объекты для обработки. При этом собственником остается передающая сторона, стоимость продолжает числиться в активе предприятия.

В процессе передачи сырья на переработку собственник не передает прав на имущество, не начисляет НДС и не составляет счет – фактуру. Для передающей стороны операцией, облагаемой налогом станет последующая реализация готовых изделий, товаров. Полученную от переработчика счет – фактуру принимают к зачету обычным порядком, прописанным в НК на дату оказания услуг, работ по ставке 18%.

Кроме того, в договоре указывается подробности поэтапной работе над сырьем, способ возврата отходов, возможность фасовки и упаковки при дальнейшей транспортировке. Прикладывается детальная калькуляция, которая станет подтверждением сколько материалов требуется израсходовать, а также норма отходов на единицу продукции. Упоминаются также ответственные лица и исполнители услуги, способ контроля качества и метод исправления возможного брака.

д-т 20
к-т 10, 25,70, 69, 76 и др. (в зависимости от вида понесенных затрат) 150 рублей
ПУД: Табель учёта рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда, наряд на сдельную работу, ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов, бухгалтерская справка-расчёт, требование-накладная и др.

Мы ЧУП, работаем по УСН без НДС с бухучётом. Наш российский партнер передаёт нам давальческое сырьё, мы изготавливаем ему продукцию. Из документов договор, спецификация, ТН + CMR на приход материалов, акт переработки, акт об оказании услуги, ТН + CMR на готовую продукцию, если остаётся материал, то он возвращается по ТН и прописывается возврат в акте по переработке. Если взять исходные данные:

Д-т 003 – на стоимость сырья, полученного для переработки 100руб;
Д-т 20 – К-т 10, 70, 69 и др. – отражены затраты по переработке сырья — 150 руб.;
Д-т 43 – К-т 20 — передача готовой продукции на склад — 200руб.;
К-т 003 — на стоимость переработанного сырья -100 руб.;
Д-т 90 – К-т 43 — 200 руб.
Д-т 62 – К-т 90 — отражена задолженность 200 руб.
Д-т 52 – К-т 62 — произведена оплата переработки заказчиком 200 руб.

д-т 003
(субсчёт «Материалы в переработке»)
к-т 003
(субсчёт «Материалы на складе») 100 рублей.
ПУД: Накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта или другие ПУД, используемые переработчиком для передачи сырья (материалов) в производство

Оприходована готовая продукция, полученная в результате переработки, подлежащая возврату заказчику (давальцу) (по ценам, рассчитанным исходя из стоимости давальческого сырья, или по сформированным переработчиком ценам, если это предусмотрено договором подряда)

Давальческая схема — что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым. Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее). При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией. В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме. При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику. По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором. При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Глава 70

Таким образом, в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у давальца прямыми расходами по давальческому договору могут быть только затраты на приобретение сырья и материалов. Поскольку работы по переработке давальческого сырья и материалов осуществляет переработчик.

Таким образом, переработчик включает в налоговую базу по НДС только стоимость выполненных им работ по переработке, которая должна быть определена в договоре на переработку давальческого сырья и материалов. Стоимость же материалов, предоставленных ему на давальческой основе, при определении налоговой базы не учитывается.

В договоре на переработку давальческого сырья стороны могут предусмотреть условия, в соответствии с которыми остатки неизрасходованного сырья, возвратные отходы и побочная продукция могут оставаться у переработчика. Тогда в налоговом учете переработчика стоимость безвозмездно полученных ценностей, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, будет признаваться в составе внереализационных доходов.

Напомним, что не являются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения (далее — УСН), система по уплате единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД), система по уплате единого сельскохозяйственного налога, либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе на основании абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

13 Мар 2022 jurist7sib 39