Надо Ли Ставить На Балансовый Учет Помещения По Договору Безвозмездного Пользования И Возмещению Коммунальных Услуг
Возмещение коммунальных услуг по договору безвозмездного пользования ндс
В обоснование своей позиции МНС РФ ссылается на Постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.96 N2299/95, от 07.05.96 N760/96, от 25.06.96 N 3651/95, в которых указано, что имущество физических лиц не относится к основным производственным фондам, а в подп.»ч» и «е» п.2 Положения как раз речь идет именно о таком имуществе (основных производственных фондах).
Вместе с тем, как уже было сказано, к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, а в отношении договора аренды с физическим лицом этот вопрос долгое время оставался предметом для обсуждения. Причем, мнение МНС РФ по этому поводу неоднократно менялось, и в последнем из Писем МНС РФ (см. Письмо МНС РФ от 11.04.2000 NВГ-6-02/271@ «По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями» (не зарегистрировано в МФ РФ) была изложена позиция, согласно которой расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного от физического лица не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость арендатора, учитываемой для целей налогообложения.
Как возместить коммунальные услуги по договору безвозмездного пользования
Консультация предоставлена 09.06.2022 г. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: В рассматриваемой ситуации суммы возмещения коммунальных расходов включаются в состав внереализационных доходов.
; «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг» «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» — сумма компенсации арендатором расходов на оплату коммунальных услуг, поступление в доход бюджета на основании выписки из л/с администратора доходов бюджета (ф.
Надо Ли Ставить На Балансовый Учет Помещения По Договору Безвозмездного Пользования И Возмещению Коммунальных Услуг
———————————————————
*(1) Если здесь и далее в 22 и (или) 23 разряде номера счета бухгалтерского учета указано «Х», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Данный вид дохода является плановым, подлежит внесению в план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и отражению на счетах санкционирования (раздел 5 Инструкции N 174н).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2022 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.
Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». При этом бюджетное учреждение осуществляет признание дохода от безвозмездного предоставления права пользования недвижимым имуществом на счете 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», а по условно арендным платежам — на счете 2 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам», а также признание расходов по упущенной выгоде на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и (или) счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с указанием кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».
Надо Ли Ставить На Балансовый Учет Помещения По Договору Безвозмездного Пользования И Возмещению Коммунальных Услуг
Поэтому расходы на коммунальные услуги должны осуществляться ссудополучателем за его собственный счет, если в тексте договора не предусмотрено, что эти расходы распределяются между сторонами каким-либо иным образом (см., например, ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2022 N Ф01-8142/13). Договоры о предоставлении коммунальных услуг могут заключаться ссудополучателем самостоятельно.
К условным арендным платежам, в том числе, относится возмещение арендатором расходов по оплате коммунальных платежей. Ранее, до 1 января 2022 года, выбрать счет учета для доходов, поступающих арендодателям от арендаторов в части возмещения коммунальных расходов, было не просто.
Расчет возмещения коммунальных расходов при аренде в безвозмездное пользование
N НГ-30/16725 «О рекомендуемых условиях договоров аренды и безвозмездного пользования». Указанным Письмом установлено, что коммунальные и эксплуатационные расходы не должны включаться в состав арендной платы.
Оплата коммунальных услуг при передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). При передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества возникает вопрос о том, какая из сторон (ссудодатель или ссудополучатель) должна нести расходы по оплате коммунальных услуг.
Как оформить и отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование
Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на ссудополучателя договором или законом (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2022 г. № 03-11-04/2/251). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если же организация безвозмездно получила земельный участок в постоянное (бессрочное) пользование (по решению государственного или муниципального ведомства), то ей нужно будет платить земельный налог, если региональным или местным законодательством не установлено никаких льгот (п. 1 ст. 388, ст. 395 НК РФ).
Учет возмещения коммунальных расходов полученного арендодателем
Организацией (арендодатель) заключен договор с энергоснабжающей организацией на подачу электроэнергии. В свою очередь, арендатор, согласно договору, возмещает арендодателю стоимость потребленной им электроэнергии на основании показаний электросчетчика. Как правильно выставлять арендатору документы на компенсацию электроэнергии (без НДС или с НДС), хотя арендодатель получает документы от энергоснабжающей организации с НДС. Как правильно в бухгалтерском учете арендодателя отражать расчеты с энергоснабжающей организацией и арендатором?
В статье № 3 приведены проводки по возмещению расходов по электроэнергии. При этом следует отметить, что счета бюджетного учета, которые приведены в данной статье, в настоящее время не применяются, так как Инструкция по бюджетному учету № 148н от 30.12.2022 г. утратила силу. Поэтому применяйте счета бухгалтерского учета и проводки, приведенные в Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2022 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, отражаются в бухгалтерском учете организации, как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пункт 4 ПБУ 10/99).
Аналитический учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).
Обязано ли бюджетное учреждение оплачивать коммунальные услуги по договору безвозмездного пользования помещением
В соответствии со статьей 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на её содержание.
По смыслу ст.ст. 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Применение СГС «Аренда» в образовательном учреждении
Новый термин «условные арендные платежи» обозначает платежи по возмещению затрат на содержание имущества, полученного в аренду, в том случае, когда пользователь имущества не заключает договор содержания имущества от своего имени, а возмещает эти затраты арендодателю. Сам по себе данный объект учета не является новым, новое в нем только название.
У арендодателя доходы по условным арендным платежам обособляются новым аналитическим счетом учета – 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», и в начислении доходов используется новый код КОСГУ – 135 «Доходы по условным арендным платежам».
Безвозмездное пользование имуществом: оформление договора, бухгалтерский учет, налогообложение
Безвозмездным договором по гражданскому законодательству признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Отношения по договору безвозмездного пользования регулируются отдельной гл. 36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Таким образом, при получении имущества по договору ссуды у получателя появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом.
Право безвозмездной передачи вещи (имущества) принадлежит ее собственнику или лицам, уполномоченным на то законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ).
Передаваемые по договору вещи (имущество) должны находиться в состоянии, соответствующем условиям договора и их назначению (ст. 691 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором (ст. 695 ГК РФ).
Гражданское законодательство не предъявляет специальных требований к содержанию договора безвозмездного пользования. Поэтому при заключении таких договоров следует руководствоваться положениями гл. 9 «Сделки» ГК РФ. Данный договор должен заключаться в простой письменной форме, то есть посредством составления письменного документа (договора), подписываемого ссудодателем и ссудополучателем (ст. 161 ГК РФ). Государственной регистрации или нотариального удостоверения договоров безвозмездного пользования не требуется. Достаточно оформить два одинаковых экземпляра для каждой из сторон (ссудополучателя и ссудодателя). Чтобы избежать возможных недоразумений или незаконных действий одной из сторон договора, сторонам следует визировать каждый лист документа. В договоре необходимо в обязательном порядке четко обозначить характеристики передаваемых вещей (имущества), прописать права и обязанности сторон, меры ответственности, права передачи и возврата имущества и т.п.
Договор безвозмездного пользования, как видим, — самостоятельный вид договора. В то же время согласно п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору ссуды применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды, а именно нормы ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623.
Исходя из этого объектом договора могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ).
Договор ссуды заключается на срок, им определенный, а если срок не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан пользоваться переданным имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены — в соответствии с назначением имущества. При использовании имущества не в соответствии с условиями договора или его назначением ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. п. 1 и 3 ст. 615 ГК РФ).
Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества, полученного в безвозмездное пользование, являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Стоимость неотделимых улучшений безвозмездно полученного имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ). Договор аренды недвижимости, заключенный на срок не менее года, как известно, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 2 ст. 26 ЗК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений»). Поскольку к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ, то возникает вопрос: подлежит ли договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом на срок более года государственной регистрации?
Приведенная выше норма п. 2 ст. 689 ГК РФ не содержит ссылку на правила, устанавливаемые п. 2 ст. 609 ГК РФ.
Регистрации согласно ст. 131 ГК РФ подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами. В перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации, как видим, права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не упомянуты.
Таким образом, действующее законодательство не предусматривает государственную регистрацию договоров безвозмездного пользования недвижимым имуществом или права безвозмездного пользования имуществом. Это подтверждают и арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2022 N Ф04-4239/2022(7906-А46-9), ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2004 N А43-10348/2003-12-331).
Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества в силу ст. 211 ГК РФ несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Собственником же имущества по данному договору является ссудодатель. Однако в гражданском законодательстве оговариваются случаи, при которых риск случайной гибели или случайного повреждения имущества возлагается на ссудополучателя. Последний несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученного в безвозмездное пользование имущества, если имущество погибло или было повреждено в результате того, что он использовал его не в соответствии с договором или назначением имущества либо передал его третьему лицу без согласия ссудодателя, а также если ссудополучатель с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить гибель или порчу имущества, пожертвовав своей вещью, но предпочел ее сохранить (ст. 696 ГК РФ).
Ссудодатель может досрочно расторгнуть договор безвозмездного пользования (п. 1 ст. 698 ГК РФ), если ссудополучатель:
— использует вещь не по назначению или существенно ухудшает ее качество;
— не выполняет обязанности по поддержанию вещи в исправном состоянии;
— передал вещь третьему лицу без получения его согласия.
Ссудополучатель же может расторгнуть договор ссуды (п. 2 ст. 698 ГК РФ):
— при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;
— если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;
— если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
— при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.
Каждая из сторон вправе расторгнуть договор ссуды, заключенный на неопределенный срок, предупредив об этом другую сторону за один месяц, если договором не установлен иной срок. Ссудополучатель при этом может отказаться от договора в любое время, даже если в нем указан срок его окончания, предупредив об этом ссудодателя за один месяц (ст. 699 ГК РФ).
При передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России настоятельно рекомендует ссудодателю исчислить НДС с рыночной стоимости данной услуги. Причем начисление должно осуществляться ежемесячно. НДС в бюджет уплачивается из средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— начислена сумма НДС с рыночной стоимости безвозмездного пользования имуществом.
И аргументируют чиновники это следующим (Письма Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/204, от 05.05.2022 N 03-07-11/133, от 28.11.2022 N 03-07-11/371).
Объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях гл. 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.
По договору безвозмездного пользования согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.
Аренду же минфиновцы всегда относили к услугам в силу пп. 1 и абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.
При реализации налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Некоторые арбитражные суды подтверждают такую позицию чиновников. Так, судьи ФАС Волго-Вятского округа посчитали, что при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2022 по делу N А31-567/2022-15).
Передача в безвозмездное пользование имущества признана услугой, облагаемой НДС, и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2022 по делу N А56-1629/2022.
Минфиновцы во всех своих разъяснениях ссылаются на норму п. 2 ст. 689 ГК РФ, согласно которой к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.
Аренда в целях исчисления НДС признается услугой (пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Подобной оговорки в отношении ссуды гл. 21 НК РФ не содержит.
Хотя с 1 октября 2022 г. в перечне операций и действий, которые не признаются объектом обложения НДС, приведенном в п. 2 ст. 146 НК РФ, появилось оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5). И скорее всего, чиновники именно к этой норме будут обращаться, используя метод «от противного», в части всех остальных передач имущества в безвозмездное пользование.
Передача в безвозмездное пользование основного средства у ссудодателя влечет прекращение начисления по нему амортизации в налоговом учете, поскольку такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В бухгалтерском учете, как было сказано выше, начисление амортизации в период действия договора ссуды не приостанавливается. Исходя из этого у организации возникает разница в расходах, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль. Поскольку объект передается в безвозмездное пользование на определенный срок, а после его возврата он вновь будет включен в амортизируемое имущество, то эта разница признается вычитаемой временной. А это, в свою очередь, обязывает в бухгалтерском учете начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Если организация начисляет НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, то появляется также разница в расходах, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль. Но эта разница признается постоянной, поскольку формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Данная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Следовательно, ежемесячно в течение срока действия договора ссуды в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— отражено начисление отложенного налогового актива;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— начислено постоянное налоговое обязательство.
Если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся основным средством, то никаких налоговых последствий для него не наступает.
К договору ссуды норма п. 16 ст. 270 НК РФ о том, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества при налогообложении прибыли не учитываются, не применяется, так как по нему безвозмездно передается не само имущество, а право пользования им. В Постановлении ФАС Центрального округа от 14.12.2022 по делу N А64-1347/07-22 как раз и подчеркнуто, что п. 16 ст. 270 НК РФ предусмотрена безвозмездная передача имущества, а не право безвозмездного пользования имуществом, при котором смена собственника имущества не происходит.
Расходы, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества, в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-03-04/1/38).
По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает уплачивать налог на имущество организаций. Ведь данным налогом облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Ссудодатель, на имя которого зарегистрировано передаваемое в безвозмездное пользование транспортное средство, должен уплачивать транспортный налог независимо от того, что фактически имуществом пользуется другое лицо (ст. 357 НК РФ). Это подтверждают и судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2022 по делу N А56-50465/2022, ФАС Уральского округа от 18.10.2022 N Ф09-8501/07-С3).
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. Приказом МВД России от 24.11.2022 N 1001) позволяют осуществить временную регистрацию такого автомобиля на ссудополучателя. Однако даже если такая перерегистрация произойдет, плательщиком налога все равно останется ссудодатель — как лицо, на которое постоянно зарегистрировано транспортное средство (абз. 1 ст. 357 НК РФ, п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177).
Суммы налогов, уплаченные по имуществу, которое передано по договору ссуды (транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на землю), учитываются в прочих расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-03-04/1/589).
Получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС.
При безвозмездном пользовании имуществом у него возникает обязанность уплатить налог на прибыль с суммы экономической выгоды по данной операции согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.
Президиум ВАС РФ в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (доведен Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2022 N 98), констатировал, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью (п. 2 Обзора).
Прямого указания на то, как определять величину внереализационного дохода при безвозмездном получении имущественных прав, налоговое законодательство не содержит. В Письме же Минфина России от 16.10.2022 N 03-03-06/1/667 налогоплательщику, получившему по договору в безвозмездное пользование имущество, предлагается включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до начала текущего года, следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2022 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»).
С 1 января 2022 г. цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами примененная цена должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.4 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности налога на прибыль (пп. 1 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).
Поскольку организация в налоговом учете должна включить во внереализационные доходы доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, а в бухгалтерском учете такого дохода не существует, то вновь возникает постоянная разница, в связи с чем возникает обязанность по начислению постоянного налогового обязательства.
В упомянутом Письме N 03-03-06/1/667 чиновники настоятельно рекомендовали налогоплательщику, получившему в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (учредителя), включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, позволяющая при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, на их взгляд, в этом случае не применяется, поскольку не предусматривает отражения в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества.
При использовании имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, в деятельности, направленной на получение доходов, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/4/37). Для этого рассматриваемые затраты должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными в соответствии с законодательством РФ.
Помещение в безвозмездное пользование
Вариант первый — владелец помещения сам оплачивает коммунальные услуги и никакой компенсации от ссудополучателя ему не поступает. В этом случае у последнего возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка такого дохода должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положения статьи 40 НК РФ. При этом ссудодатель расходы на оплату таких коммунальных услуг учесть при налогообложении прибыли не может (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Организации, как правило, стараются не заключать договоры безвозмездного пользования помещениями. Считается, что уж лучше заключить договор аренды на символическую сумму, чтобы избежать возможных налоговых последствий*. Но никаких особых налоговых последствий Налоговый кодекс не устанавливает! Но, к сожалению, их устанавливают налоговики. Поэтому прежде чем говорить о законных основаниях для неуплаты лишних налогов, предупреждаем, что у налоговых органов по этому вопросу свое мнение. Но наши аргументы пригодятся тем, кто готов спорить, или тем, у кого налоговики уже квалифицировали факт использования имущества как безвозмездное пользование чужим имуществом или могут это сделать.
Договор безвозмездного пользования нежилым помещением — образец составления
- В договоре требуется провести описание передаваемого имущества. Оно позволяет установить существенные признаки передаваемого помещения, а так же его общее состояние на момент сделки. При невыполнении этого условия договор может быть признан недействительным.
- Имущество не должно иметь недостатков, в любой мере препятствующих целям его использования.
- После заключения договора ссудополучатель имеет право передать помещение третьим лицам в безвозмездное использование. При этом ссудополучатель не имеет права передавать полученное помещение третьим лицам на условиях оплаты пользования, даже с согласия владельца этого помещения.
- Если передаваемое имущество представляет собой памятник истории и культуры или является его частью, необходима экспертиза договора и его регистрация в профильных государственных учреждениях.
- Имущество ссудополучателю передается со всеми его документами (техпаспортом и т.д.), если соглашением между сторонами не оговорено другое.
- Документ можно заключать на любой срок. Если срок действия не проставлен, договор считается заключенным на неопределенный срок.
- Ссудополучатель отвечает за состояние имущества, переданного ему по договору.
Договор аренды нежилого помещения безвозмездного пользования не предусматривает оплаты пользования, тем не менее закон регулирует вопросы финансовой ответственности при его несоблюдении, а так же вопросы сохранности имущества и сроков исполнения договора.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
При первом применении Стандарта «Аренда» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2022 № 258н) возникает вопрос: как классифицировать договор безвозмездного бессрочного пользования? Имущество, полученное по данному договору в пользование до 1 января 2022 года, учтено на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Согласно п. 26 Стандарта «Аренда» передача имущества в безвозмездное пользование является частным случаем заключения договора аренды на льготных условиях. Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Согласно положениям п. 37 Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» информация о профессиональных суждениях, выработанных в процессе применения учетной политики и оказывающих существенное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, профессиональные суждения о том, являются ли договоры соглашениями об аренде), подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности. Унифицированный бланк профессионального суждения законодательно не утвержден, поэтому необходимо разработать такой документ и утвердить локальным нормативным актом.
Договор бессрочного безвозмездного пользования можно квалифицировать и в качестве операционной аренды, используя такую аргументацию.
Как правило, в соответствии с положениями договора безвозмездного пользования нежилыми помещениями ссудополучателю, например бюджетному образовательному учреждению, объект предоставлен для использования под учебные цели. Таким образом, учреждение получает право пользования нежилым помещением для извлечения его полезного потенциала в целях выполнения государственного задания, утвержденного в настоящий момент на 2022-2022 годы.
В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Передача имущества в безвозмездное пользование бюджетному учреждению
При передаче недвижимого имущества оформляется соглашение, которое еще называется договором ссуды. Особенностью этого соглашения являются обязанности ссудополучателя по текущему и капитальному ремонтам. Существенным условием акта считается само недвижимое имущество.
- КРБ – код расходов по бюджетной классификации РФ, по которому учтено передаваемое имущество;
- КРБ – код доходов по бюджетной классификации РФ XXX 2 07 00000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления» соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;
- КРБ – код расходов по бюджетной классификации РФ, по которому полученное имущество подлежит учету получающей стороной.
Как оформить использование имущества единственным учредителем
Передается имущество в безвозмездное пользование. С точки зрения налогов ссуда не самый выгодный вариант оформления передачи имущества. При его применении ООО не может начислять амортизацию. При этом получатель обязан уплачивать налог с экономической выгоды.
Если рассматривать вариант передачи в доверительное управление основного средства для его фактического использования в деятельности получателя, то с точки зрения налогообложения этот вариант оказывается весьма выгодным. Судите сами — передача имущества от налогов свободна вообще. Амортизация по объекту продолжает начисляться в обычном порядке. Получившая имущество сторона вправе учитывать расходы, связанные с его содержанием, а также принимать к вычету НДС по данным операциям.
27 Июл 2019 jurist7sib 692
