Главная / Пособия / Расчет доли прибыли по обособленному подразделению пример

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению пример

А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2022 г.).

Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.

В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.

И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.

В этом случае данные по среднесписочной численности работников, суммам оплаты их труда и остаточной стоимости основных средств определяются с момента создания такой структуры. О таком подходе говорится, в частности, в письме Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 года.

Как рассчитать налог на прибыль по обособленному подразделению, если у компании нет амортизируемого имущества

Определяя долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, бухгалтер должен использовать два показателя. Первый — удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) этого филиала. Второй — удельный вес амортизируемого имущества подразделения. Среднее арифметическое этих показателей и есть доля прибыли филиала (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если же у компании нет амортизируемого имущества, то в вышеуказанную формулу вместо второго показателя необходимо подставить ноль (письмо Минфина России от 29.05.09 № 03-03-06/1/356).

Приведем пример. Предположим, что налоговая база за отчетный период в целом по предприятию равна 10 000 000 руб., среднесписочная численность персонала составила 1 000 человек. У предприятия есть одно обособленное подразделение, в котором работает 300 человек. При этом ни на балансе компании, ни на балансе филиала не числятся основные средства и другие объекты, относимые к амортизируемому имуществу.

Подразделение должно перечислить в бюджет своего региона авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период в сумме 270 000 руб. (10 000 000 руб. х 0,15 х 18%). Головная компания обязана заплатить в бюджет своего региона авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 1 530 000 руб. ((10 000 000 руб. х 18%) — 270 000 руб.).

Согласно п. 81.4 указаний Росстата среднесписочная численность должна указываться в целых единицах. Для вновь созданных обособленных подразделений среднесписочная численность за отчетный период может оказаться меньше 1. Правила округления среднесписочной численности работников никакими нормативными документами не установлены. Поэтому в целях предотвращения конфликта с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения рекомендуется зафиксировать, что для расчета среднесписочной численности используются принятые в математике правила: значения меньше 0,5 отбрасываются, а больше 0,5 округляются до единицы.

Удельный вес среднесписочной численности работников каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления среднесписочной численности работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на среднесписочную численность работников в целом по организации за отчетный период.

Расходы на оплату труда должны удовлетворять общим требованиям к признанию расходов, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
Все расходы на оплату труда, учитываемые при расчете удельного веса, должны быть указаны в статье 255 НК РФ.
Нормируемые расходы на оплату труда (расходы на добровольное медицинское, пенсионное страхование, страхование на случай смерти) в расчете удельного веса расходов на оплату труда принимаются только в пределах установленных нормативов.
Затраты на создание резерва предстоящей оплаты отпусков, создаваемого по правилам ст.324.1 НК РФ, также входят в состав расходов на оплату труда.
Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда будут приниматься для расчета удельного веса расходов на оплату труда по мере погашения задолженности[10].

Если организация или его обособленное подразделение работало не весь отчетный период (например, в случае если оно было создано не с начала отчетного периода или ликвидировано до конца налогового периода), то среднесписочная численность за месяц/отчетный период все равно исчисляется путем деления на количество календарных дней месяца/количество месяцев отчетного периода.[9]

Для расчета удельного веса среднесписочной численности работников необходимо для каждого обособленного подразделения, головной организации и организации в целом рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц, а затем среднесписочную численность за отчетный период.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению пример

приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
расчетно-платежная ведомость.

На основе двух рассчитанных в примерах данной статьи показателей: удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности произведем расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации.

Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой базы во всей организации (строка 120 листа 02). В данном случае ранее исчисленный налог на прибыль (как в целом по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей по строкам 040 и 030.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета

В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится об определении остаточной стоимости основных средств. О том, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений, указано в абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. То есть используется формула:

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Пример 5. ООО «Омега», расположенное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: одно — в г. Вязники, а другое — в г. Суздале Владимирской области. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). При распределении прибыли на обособленные подразделения организация использует показатель среднесписочной численности работников. За I квартал 2010 г. ООО «Омега» получило прибыль в размере 5 680 000 руб.

Для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по месту нахождения каждого обособленного подразделения российская организация рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения. Рассмотрим, как определить эту долю прибыли.

Этот вопрос вызывал много споров среди специалистов. Однако в ст. 288 НК РФ были внесены изменения п. 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), и новая редакция содержит однозначную ссылку на использование при расчете доли прибыли именно отчетного (налогового) периода. Кроме того, на данный момент вышло Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, разъясняющее порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть проблем с уплатой платежей в федеральный бюджет не возникает — эти платежи целиком будет уплачивать головная организация.

Если у организации открывается обособленное подразделение, то помимо административных проблем и проблем учета возникает еще проблема с налоговым учетом, в частности с расчетом доли прибыли этого подразделения, особенно если подразделение возникло не с начала налогового периода.

Пример 2. Допустим, организация, находящаяся в Москве, в октябре 2005 г. создала обособленное подразделение в Тверской области. По итогам 2005 г. ей необходимо будет рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. Расчет удельного веса среднесписочной численности производится исходя из фонда оплаты труда. Бухгалтер обособленного подразделения в соответствии с определением, данным в ст. 288 НК РФ, произвела следующий расчет (прибыль по итогам года организации, 100 000 руб., показатели брались по налоговому периоду).

Согласно пп. «а» п. 26 ст. 2 Закона N 401-ФЗ вносятся изменения в ст. 284 НК РФ, по которым с 1 января 2022 года налог на прибыль в 2022 — 2022 годах будет распределяться следующим образом:
— в федеральный бюджет — 3% (до изменений — 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 17% (до изменений — 18%).

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.
1. Выберите, какой из двух показателей использовать для расчета:
• или среднесписочную численность работников ОП;
• или расходы на оплату труда ОП.
Выбранный показатель укажите в налоговой учетной политике. Имейте в виду, что его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Составляя декларацию за 2022 г., бухгалтер организации производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных:
— общая величина налогооблагаемой прибыли за 2022 г. по организации в целом составляет 17 000 000 руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), — 510 000 руб.);
— деятельность двух подразделений является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);
— согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 2022 г. и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

29 Августа 2014Считаем долю прибыли обособленного подразделения

Приведем формулу для определения доли прибыли по »обособкам» и головному офису:
Доля прибыли = (Удельный вес СЧР или расходов на оплату труда в аналогичном показателе по всей организации + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичном показателе по всей организации) / 2

Вместе с тем отметим: организация вправе брать данные бухучета, если налоговая амортизация начисляется нелинейным методом (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Расчет показателя проводится по формуле:
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества »обособки» или головного офиса = Средняя (за отчетный период) или среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества »обособки» или головного офиса / Средняя (за отчетный период) или среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества »обособки» или головного офиса

Однако не всякую остаточную стоимость можно включить в расчет при распределении прибыли. В письме Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24791 чиновники исключили такую возможность для капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество на том основании, что в расчете должны участвовать только показатели основных средств.

Еще одним показателем, который применяется при распределении платежей по налогу на прибыль в субъекты РФ, является остаточная стоимость имущества. Как разъясняют чиновники, амортизируемое имущество и его остаточная стоимость определяются по данным налогового учета (письмо ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24@).

Показатель остаточной стоимости зависит в том числе от правил, применяемых в налоговом учете для формирования первоначальной стоимости объекта. Обратите внимание: налоговый и бухгалтерский учеты постепенно сближаются. В частности, с 2015 года суммовые разницы отменены и в налоговом учете – Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Налог на прибыль обособленных подразделений

———————-¬ ———————¬ ——————-¬
¦ Удельный вес ¦ ¦ Среднесписочная ¦ ¦ Среднесписочная ¦
¦ среднесписочной ¦ ¦ численность ¦ ¦ численность ¦
¦ численности ¦ = ¦сотрудников (расходы¦ : ¦ сотрудников ¦
¦сотрудников (расходов¦ ¦ на оплату труда) ¦ ¦(расходы на оплату¦
¦ на оплату труда) ¦ ¦ в подразделении ¦ ¦ труда) по фирме ¦
¦ подразделения ¦ ¦ ¦ ¦ в целом ¦
L———————- L——————— L——————-

Специального порядка для расчета средней остаточной стоимости основных средств при распределении прибыли в НК РФ не предусмотрено. Однако и здесь финансисты предлагают, на основании ст. 11 Налогового кодекса, воспользоваться правилами, установленными для других целей, а именно для расчета налога на имущество. Но по данным не бухгалтерского, а налогового учета (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16).

Аналогично при расчете среднесписочной численности за период, отработанный не целиком, сумму ежемесячных показателей числа работников делят на общее число месяцев в этом периоде. То есть включая месяцы, когда деятельности у фирмы или подразделения еще (уже) не было.

Наша справка. Напомним, что фирмы могут избежать распределения прибыли между подразделениями, расположенными на территории одного региона (п. 2 ст. 288 НК РФ). В такой ситуации региональную часть налога считают от общей доли прибыли всех отделений, которую рассчитывают по совокупным показателям. Платить налог в бюджет субъекта РФ можно тоже централизованно, через специально выбранное подразделение.

/
—————¬ ¦—————¬ ——————¬¦ —————¬
¦ ¦ ¦¦ Сумма ¦ ¦ Показатель ¦¦ ¦ ¦
¦ Средняя ¦ ¦¦ показателей ¦ ¦ остаточной ¦¦ ¦ ¦
¦ остаточная ¦ ¦¦ остаточной ¦ ¦ стоимости ¦¦ ¦ Количество ¦
¦ стоимость ¦ ¦¦ стоимости ¦ ¦основных средств¦¦ ¦ месяцев ¦
¦ основных ¦ = ¦¦ основных ¦ + ¦ на 1-е число ¦¦ : ¦ в периоде, ¦
¦ средств ¦ ¦¦ средств ¦ ¦ месяца, ¦¦ ¦ увеличенное ¦
¦подразделения¦ ¦¦ на 1-е число ¦ ¦ следующего ¦¦ ¦ на единицу ¦
¦(организации)¦ ¦¦каждого месяца¦ ¦ за отчетным ¦¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦¦ периода ¦ ¦ периодом ¦¦ ¦ ¦
L————— ¦L————— L——————¦ L—————
/

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение №5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В этой части отчетности указывают КПП филиала и сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

до представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте декларацию за этот период в ИФНС по месту учета ГУ; аванс, подлежащий доплате на основании этой декларации, зачислите в ИФНС по месту учета головного офиса отдельной платежкой, в ней укажите код ОКТМО территории, на которой находилось закрытое ОП;
после представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте уточненную декларацию за этот период в инспекцию по месту учета ГУ.

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Но обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, а представляют интересы головного учреждения.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Расчет удельного веса обособленного подразделения

Учитывая, что Декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в Декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

Организация в 2006 г. также закрывает ряд обособленных подразделений, находящихся на территориях различных субъектов Российской Федерации. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными организациями? Каков в этом случае порядок заполнения Декларации по ликвидированному обособленному подразделению?

Если же организацией за 9 месяцев получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.

Что касается признания излишне уплаченной суммой налога ежемесячных авансовых платежей, уплаченных по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения обособленного подразделения, после ликвидации указанного подразделения 1 марта 2006 г., сообщаем следующее.

В Декларациях, представляемых в налоговый орган по месту постановки на учет организации (головной организации), в приложении N 5 к Листу 02 в графе 5 «В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений» указываются показатели в целом по организации без данных по ликвидированным обособленным подразделениям.

Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Совет: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.

Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами ( форма № ОС-2 , авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.

При определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хоть и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не являются собственностью арендатора. В связи с этим при определении удельного веса прибыли по обособленному подразделению остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Среднесписочная численность сотрудников. Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице .

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в «Российской газете» 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья

– по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru
– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность работниковУдельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета доли прибыли по обособленному подразделению при отсутствии амортизируемого имущетсва

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период. * Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г .

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе. ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании. Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения?

Удельный вес СЧР = СЧР »обособки» или головного офиса / СЧР в целом по организации Удельный вес расходов на оплату труда = Фактические расходы на оплату труда »обособки» или головного офиса , рассчитанные нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (при расчете авансов) или самого года (при вычислении налога) / Фактические расходы на оплату труда по организации за этот же период Остаточная стоимость имущества Остаточная стоимость учитывается не всегда Последние публикации Депутаты облсовета снизили налоговую ставку для нескольких категорий бизнеса, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», с шести до трех процентов.

Для начала необходимо определить один из двух показателей, который будет использоваться при расчете налога на прибыль:

или расходы на оплату труда обособленного подразделения.
или среднесписочная численность работников обособленного подразделения;

Выбранный показатель необходимо указать в налоговой учетной политике и изменять его нельзя до окончания года (п. 2 ст. 288 , ст. 313 НК РФ)

18 Фев 2022 jurist7sib 85