Реалихация В Целях Обложения Ндс
Реалихация В Целях Обложения Ндс
Подпункт 12 п. 2 ст. 146 НК РФ вступил в силу с 1 апреля 2022 г.
Порядок применения этой нормы разъяснен в Письме ФНС от 12.05.2022 N КЕ-4-3/7618@.
Согласно разъяснениям ФНС п. 1 ст. 1 Закона N 159-ФЗ предусмотрено, что данный Закон регулирует отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, в том числе особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества.
При этом Законом N 159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной казны Российской Федерации недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства.
Поэтому положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации.
Кроме того, в Письме ФНС разъясняется, что освобождение от НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется при условии, что право собственности на недвижимое имущество перешло к покупателю после 1 апреля 2022 г.
Если же право собственности перешло к покупателю до 1 апреля 2022 г., то покупатель как налоговый агент обязан исчислять и уплачивать НДС в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ независимо от того, когда им производится оплата приобретенного (выкупленного) имущества (в том числе и в случае, если оплата производится после 1 апреля 2022 г.) (см. также Письмо Минфина России от 19.06.2022 N 03-07-14/59, Определение ВАС РФ от 11.12.2022 N ВАС-17900/13)
Не признаются реализацией и, соответственно, не облагаются НДС операции по реализации любых земельных участков (долей в них), независимо от того, кто и кому их реализует.
В том числе данная норма применяется и при изъятии земельных участков для государственных нужд (Письмо ФНС от 19.03.2022 N 3-1-11/192@), а также при передаче земельных участков в дар (Письмо ФНС от 22.04.2022 N ГД-4-3/6907@);
Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества
Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.
Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.
Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли
Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей его реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 «Товары».
Предприятием, определяющим момент реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, начисление НДС в бюджет может быть отражено записью по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
Реализация как объект налогообложения НДС
Реализация – это передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом для другого лица на возмездной, а для целей обложения НДС – и на безвозмездной основе, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Следует заметить, что вспомогательные работы и услуги считаются реализованными там, где реализуются основные работы (услуги). Например, разработка проектно-сметной документации является вспомогательной работой по отношению к строительству объекта недвижимости, поэтому место ее реализации определяется по месту нахождения объекта недвижимости.
Определение даты реализации в целях исчисления НДС
Некоторые специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, анализируя нормы ст. 167 приходят к выводу, что под термином «отгрузка товаров» понимается именно факт физической отгрузки товара, который никак не связывается теперь с моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, предлагая при этом исчислять к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара в том периоде, когда была произведена отгрузка (независимо от факта перехода права собственности на него). В частности, такое мнение было высказано экспертом «ЭЖ» Т. Крутяковой в статье «Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС» («Бухгалтерское приложение» к еженедельнику «Экономика и жизнь», ? 21, май 2001 г.).
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, при этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Таким образом объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом иные обстоятельства не должны вызывать обязанности уплачивать налоги.
Реалихация В Целях Обложения Ндс
В случае когда Российская Федерация не является местом реализации товаров (работ, услуг) и «исходящий» НДС не воз- никает, то «входящий» НДС по реализованным товарам (ра- ботам, услугам) к вычету не принимается и включается в их стоимость.
Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт), то местом реализации все равно считается Российская Феде- рация. Однако при соблюдении определенных условий к экс- портной выручке может быть применена ставка НДС 0% (см. раздел 3.8).
Реализация НДС
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Департамент общего аудита по вопросу порядка обложения НДС отдельных операций и порядка ведения раздельного учета по НДС с 1 января 2022г
Отметим, что на сегодняшний день сформирована Позиция ВАС РФ по поводу налогообложения НДС операций по передаче товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение которых превышают 100 рублей. Так, в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 отмечено:
— реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ);
Налогообложение организаций финансового сектора
Другими словами, не имеет значения, кто покупатель и кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории Российской Федерации, отгружает для российской компании товар, местом реализации товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство.
• в случае если оказываемая услуга или выполняемая работа поименована в одном из специальных правил, перечисленных в п. 1-4 ст. 148 НК, определить место ее реализации в соответствии с данным специальным правилом; в противном случае правильно определить место деятельности налогоплательщика, который выполняет работы (оказывает услуги).
Что облагается НДС
- медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2022 N 03-07-10/12 );
- ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).
Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2022 году
Сумма НДС, исчисленная при приобретении товаров, называется налоговым вычетом или «входным» НДС. На данную сумму уменьшается НДС от реализации и если «входной» НДС больше НДС от реализации разница подлежит возмещению из бюджета (НДС к возмещению).
Например, было продано товаров на общую сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС от реализации — 18 тыс. руб.), а приобретено на сумму 236 тыс. руб. (в том числе налоговый вычет — 36 тыс. руб.). Итого сумма НДС к возмещению составит 18 тыс. руб. (36 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).
Как начислить НДС при реализации товаров, работ, услуг
- либо при получении аванса;
- либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.
Второй: покупатель перечислил оплату авансом. В этом случае налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин:
Плательщики НДС
К соответствующим документам относятся: копия контракта, выписка банка, подтверждающая получение экспортной выручки, грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ или реестр таможенных деклараций, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
- Плательщиками налога являются:
- организации
- индивидуальные предприниматели
- лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)
С 1 июля 2022 года деятельность в области рекламы регулируется Федеральным законом от 13 марта 2022 года №38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон «О рекламе»). Поэтому при проведении рекламных компаний необходимо руководствоваться именно этим нормативным документом.
— в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы, которых составляют более 100 рублей, следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ (пункт 2 статьи 154 НК РФ).
НДС: самый особенный и сложный налог
Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.
Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.
21 Сен 2019 jurist7sib 1527
