С Каких Расходов Восстанавливать Ндс При Получении Возмещения Ущерба Страховой Компанией По Договору Страхования Имущества
Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке
Что касается учета для целей налогообложения расходов при наступлении страхового случая, то потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом по оборудованию (основные средства) вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Страхование имущества в случае его уничтожения
Страхование имущества регулируется главой 48 «Страхование» ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-1).
Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. Понятно, что обязательное страхование имущества осуществляется в соответствии с требованиями Закона, а в добровольном порядке имущество страхуется по инициативе самой организации или коммерсанта; при этом страхование имущества по обеим формам производится на основании договора имущественного страхования, заключаемого физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Как следует из п. 1 ст. 929 ГК РФ, по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Отметим, что по договору имущественного страхования можно застраховать не только риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, но и риски гражданской ответственности, предпринимательские риски.
Договор страхования имущества регулируется ст. 930 ГК РФ, в соответствии с которой имущество страхуется всегда в пользу лица, заинтересованного в его сохранности. Таким лицом может быть сам собственник имущества, а также лицо, обладающее на это имущество иными правами (например, залогодержатель, перевозчик и др.).
Если у страхователя отсутствует интерес к сохранению имущества, то договор страхования будет признан недействительным. Такого же мнения придерживаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2022 N КГ-А40/12193-06-Б и Определение ВАС РФ от 11.05.2022 N 5331/07).
Следует иметь в виду, что специфика договора страхования имущества состоит в том, что он заключается в целях возмещения ущерба и не предполагает извлечения страхователем дополнительных доходов. Следовательно, максимальная сумма страхового возмещения, выплачиваемого страховщиком, не может превышать фактические убытки страхователя. Размер максимального страхового возмещения ограничен страховой стоимостью имущества (ст. 949 Гражданского кодекса РФ, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2022 N А82-5110/2022).
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр предмета страхования, а в случае необходимости назначить экспертизу для установления его действительной стоимости.
В Письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2022 N 20-12/59015 действительная стоимость имущества приравнена к его рыночной стоимости в месте нахождения этого имущества на день заключения договора. В большинстве ситуаций поддерживают эту точку зрения и арбитры, о чем свидетельствуют, в частности, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2022 N А56-7958/2022, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2022 N А82-2165/2022-20 и др.
По общему правилу, установленному ст. 940 ГК РФ, договор страхования имущества заключается в письменной форме, причем несоблюдение этого требования влечет недействительность договора.
В общем случае договор страхования вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
После получения страхового возмещения у налогоплательщика может возникнуть немало вопросов относительно обложения НДС этой суммы. В главе 21 НК РФ о суммах страхового возмещения упоминается лишь в п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан увеличить налоговую базу. Поэтому при получении денежных средств от страховщика в порядке возмещения ущерба от пожара страхователь может озадачиться вопросом о том, следует ли ему увеличивать налоговую базу по НДС.
Напомним, что согласно п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база налогоплательщика, определенная в соответствии со ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения на основании ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом по ставке 0%. Иначе говоря, это касается лишь тех случаев, когда страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ (за некоторым исключением).
В рассматриваемой ситуации страхователь не является поставщиком товаров, данная сумма никак не связана с расчетами за реализованные товары, поэтому у него нет оснований включать полученные от страховщика суммы страхового возмещения в налоговую базу по НДС, следовательно, платить налог страхователю не придется. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 18.03.2022 N 03-07-11/61 и от 24.12.2022 N 03-04-05/3-744.
Кроме того, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.07.2022 N 19-П «По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус» положение п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ признано не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее ст. 19 (ч. 1 и 2), 34 (ч. 1) и 57 в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, оно позволяет требовать от налогоплательщика — поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
Страховое возмещение по КАСКО: бухгалтерский учет и налогообложение
В рассматриваемой ситуации право собственности на автомобиль переходит к страховой организации. В связи с этим можно говорить, о том, что в нашем случае имеет место реализация. Следовательно, операция по передаче автомобиля в собственность страховой организации является объектом налогообложения НДС.
Первая позиция основывается на том, что передача права собственности на застрахованное имущество рассматривается сторонами не как купля-продажа, а как дарение, то есть передача права собственности происходит на безвозмездной основе.
Получение страхового возмещения после дтп не означает, что компания сможет безопасно признать все расходы и вычеты
Данная позиция является спорной. Ведь возможность списания убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций не связана с тем, получает ли налогоплательщик страховое возмещение либо иную компенсацию данных убытков (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой вывод подтверждает Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2022 N КА-А40/4457-10. В нем доводы инспекции о списании расходов на ремонт автомобилей не ранее того периода, в котором компанией получено страховое возмещение этих расходов, признаны не основанными на положениях налогового законодательства.
Страховое возмещение, полученное от страховой компании, напрямую в качестве налогооблагаемого дохода в НК РФ не названо. Однако Минфин России и налоговики рассматривают такую выплату как внереализационный доход. Их позиция основана на том, что перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является закрытым. В целях расчета налога на прибыль таковыми признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.
Как отразить в учете организации получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного имущества
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде стоимости утраченного в результате наступления страхового случая имущества не признаются. При этом для целей налогообложения прибыли указанные расходы принимаются в полном объеме на дату документального подтверждения понесенных убытков. Это приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Страховое возмещение для целей налогообложения прибыли может рассматриваться в качестве суммы, полученной в возмещение ущерба, которая включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. На это указано, например, в Письмах ФНС России от 15.11.2022 N 22-2-14/2096@, УФНС России по г. Москве от 28.09.2022 N 18-11/3/85458@, Постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2022 N А40-52188/11-99-235. Указанный доход признается на дату принятия решения страховой компанией о выплате этого возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) .
Получена страховка при — неоплате покупателем товара: что — с — прибылью и — НДС
А если учесть, что после истечения срока исковой давности можно списать на расходы «свою» часть долга покупателя (123 900 руб.), что снизит налог на прибыль на 24 780 руб. (123 900 руб. х 20%), то общие налоговые потери из-за того, что долг покупателя погашен не им, а страховой компанией, составят 60 900 руб. (НДС 107 100 руб. – экономия по налогу на прибыль (21 420 руб. + 24 780 руб.)). Это примерно 7,4% от общей суммы всего долга. А это, согласитесь, немало.
Кстати, может получиться так, что резерв на часть долга покупателя, не покрываемого страховкой, вы сможете создать даже раньше, чем страховая компания перечислит вам деньги (или хотя бы согласится это сделать). Ведь, как правило, в договорах страхования предусмотрен определенный срок, который должен пройти после невыполнения покупателем своих обязательств по погашению долга. И только если в установленный срок долг не будет оплачен, застрахованная организация может обратиться за страховым возмещением.
Налогообложение с учетом страхования
Таким образом, сейчас в отношении инвентаризации основным нормативным документом по-прежнему является Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания).
Если товары застрахованы, то суммы, полученные от страховщика, учитываются организацией в составе прочих доходов (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32).
Расходы на страхование в бухгалтерском учете
Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:
Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.
Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в — 1С: Бухгалтерии 8
1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС. В форме документа указывается Счет расходов — 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Причина — «Хищение (угон)».
Аналитика по счету 76.01.1 — страховая компания и основание расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 — статья учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные доходы (расходы).
Как отразить в учете расходы на страхование имущества
Внимание: на практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2022 г. № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом при равномерном учете страховой премии налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которая не была списана в расходы в течение срока действия договора (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).
Страховые брокеры оказывают услуги, связанные с заключением и исполнением договоров страхования (перестрахования). То есть они являются посредниками между организацией и страховой компанией. Страховыми брокерами могут быть предприниматели или организации (п. 6 ст. 8 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).
Как учитывать НДС при заключении договора страхования и уплате страховой премии, а также при получении страхового возмещения
Согласно ст. 9 закона Украины “О страховании” страховая сумма – это денежная сумма, в пределах которой страховщик по условиям договора страхования обязан выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая. При этом страховое возмещение не может превышать размера действительного прямого ущерба, понесенного страхователем.
В том случае, когда застрахованное имущество полностью уничтожено, страховая компания обязана выплатить страховое возмещение в размере стоимости такого имущества (с учетом франшизы) в пределах страховой суммы. Таким образом, при страховании ТМЦ производителем товара или его покупателем – плательщиком НДС сумма страхового возмещения за уничтоженное имущество должна выплачиваться без учета НДС.
Как получить выплату по договору имущественного страхования
СК советуют как можно раньше обратиться в ближайшее отделение страховщика (желательно в течение суток), по телефону, лично или заполнив форму на официальном сайте. Затягивание с уведомлением страховщика о наступлении события может привести к отказу в возмещении. При себе нужно иметь следующие документы:
- договор страхования должен действовать на момент происшествия;
- условия, при которых соглашение вступает в силу, должны быть в нем однозначно прописаны;
- пострадавшее имущество должно быть застраховано. Обычно в полисе приводится перечень объектов, на которые распространяются правоотношения. В особом порядке заключается и действует договор на страхование имущества без описи, например товаров на складе;
- причины и место наступления события должны соответствовать договору;
- документы, подтверждающие наступление случая достаточны и доказательны для определения обстоятельств дела.
Проводки страховых премий в бухгалтерском учете
В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.
Правила бухучета (пп. 16–18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.
Страховое возмещение: как отразить в учете
Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений .
В случае утраты имущества (за исключением порчи, утраты в связи чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) необходимо в текущем периоде уменьшить сумму налоговых вычетов по НДС на сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету по нему. При невозможности определения размера «входного» НДС налоговые вычеты за текущий период уменьшаются на 20% от стоимости утраченного имущества .
Организация заключила договор имущественного страхования (электронного оборудования) со страховой компанией
Так, в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2022 N А23-1097/2022 было указано, что в силу п. 1 ст. 947 ГК РФ сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 947 ГК РФ.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
10 Окт 2019 jurist7sib 149
