Момент Реализации Для Целей Налогообложения
Определение момента реализации для целей налогообложения
Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, определяют дату реализации согласно подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, как наиболее раннюю из следующих дат:
Для целей расчета налога на прибыль организация также должна определить момент реализации продукции (работ, услуг). Согласно п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления получателю (заказчику) расчетных документов.
Варианты определения момента реализации для целей налогообложения
После вступления в силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, из российского бухгалтерского учета исчезло понятие «реализация».
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2003 г.:
Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1),если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.
Доходы от сдачи имущества в аренду Дата осуществления расчетов
Доходы предоставления прав на ре- и™ предъявления налогопла-
зультаты интеллектуальной деятельно- телыцику документов, служащих
сти основанием для произведения
Определение цены для целей налогообложения
В тех случаях, при которых налоговые органы при осуществлении контроля вправе проверять правильность применения цен по сделкам, необходимо остановиться на определении следующих понятий: взаимозависимых лиц, товарообменных (бартерных) операций, внешнеторговых сделок.
В соответствии со статьей 39 НК РФ для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе, обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Варианты определения момента реализации для целей налогообложения
Если продавец для целей налогообложения прибыли признает доход по методу начисления, то цена товара (без учета НДС и налога с продаж) согласно п. 1 ст. 271 НК РФ будет включена в состав доходов от реализации также на дату получения товара покупателем.
Если для целей налогообложения прибыли выбран кассовый метод признания доходов, то доход будет признан в момент поступления денежных средств на счет продавца. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ поступившие в счет предварительной оплаты денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом только при методе начисления. При кассовом методе полученный аванс (даже до отгрузки товара) считается налогооблагаемым доходом.
Момент определения налоговой базы при реализации для целей исчисления НДС
Так, например, организация, в которой приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен «момент реализации — оплата», реализует товары покупателю на условиях последующей оплаты. После фактической отгрузки товаров, хотя право собственности на них переходит к покупателю, так как оплата покупателям не произведена, их реализация не признается для целей обложения НДС. После отгрузки стороны заключают дополнительное соглашение к договору, согласно которому организация-покупатель вместо перечисления денег за товары обязуется передать партию своей продукции.
По общему правилу (п. 1 ст. 39 НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Определение даты реализации в целях исчисления НДС
К сожалению по нашим сведениям в МНС России формируется иное мнение, согласно которому моментом возникновения обязанности по уплате налога следует признавать физическую передачу товаров. Поэтому данный вопрос может уже в ближайшее время стать предметом разбирательств в суде.
Таким образом, дата реализации для целей налогообложения не может быть определена, ранее, чем произойдет сама операция по реализации, то есть до тех пор, пока право собственности на товар не перейдет от продавца к покупателю (при этом налоговое законодательство вполне может определить дату реализации и обязанность уплатить налог как момент поступления денег за реализованные товары, поскольку в этом случае уже возник объект налогообложения).
Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
• метод цены последующей реализации . Согласно этому методу рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, опреде ляется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по ко торой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
• передача имущества в пределах первоначального взноса уча стнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
Помощь: Особенности определения момента фактической реализации услуг по сдаче объектов в аренду для целей бухгалтерского учета и налогообложения
— если учетной политикой предприятия установлено определение выручки «по оплате», то моментом фактической реализации услуг по сдаче имущества в аренду будет являться день поступления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы, определенного договором аренды;
Рассмотрим порядок определения момента фактической реализации услуг по сдаче объектов в аренду для каждого налога в отдельности, если в договоре срок внесения арендной платы установлен до наступления определенной даты месяца, предшествующего месяцу, в котором оказывается эта услуга.
Вопрос: В какой момент предприятие должно проводить реализацию продукции для целей налогообложения, в какой момент у него появляется право на возмещение НДС по приобретенным ценностям (электроэнергии, товарам) из бюджета? Для целей налогообложения на предприятии принят метод учета выручки по оплате
Предприятие реализует продукцию промышленного назначения. Одним из наиболее крупных заказчиков являются предприятия Газпрома. В качестве оплаты за продукцию они представляют векселя «Межрегионгаза». В дальнейшем предприятие эти векселя учитывает через «Ульяновскэнерго» и использует для оплаты за электроэнергию, теплоснабжение, а также для оплаты продукции предприятий — должников «Ульяновскэнерго». «Ульяновскэнерго» использует эти векселя для погашения задолженности перед Газпромом. Таким образом, во всей цепочке движения данных векселей оплаты их денежными средствами не происходит. В какой момент предприятие должно проводить реализацию продукции для целей налогообложения, в какой момент у него появляется право на возмещение НДС по приобретенным ценностям (электроэнергии, товарам) из бюджета? Для целей налогообложения на предприятии принят метод учета выручки по оплате.
Письмом МНС РФ от 25 февраля 1999 года N 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость» разъяснено, что оплату товаров финансовым векселем (ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами) следует рассматривать в режиме бартерных операций, т.е. когда предприятие-покупатель использует для расчетов с предприятием-продавцом за поставленные товары финансовый вексель третьего лица, то обязательство по уплате налога на добавленную стоимость у предприятия-продавца товара наступают в момент получения этого векселя от предприятия-покупателя.
Вопрос: Методические рекомендации по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов
Для исчисления налога на добавленную стоимость — налог на добавленную стоимость в отгруженной, по не оплаченной продукции (работах, услугах) отражать проводкой по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных Приказом Минфина РФ от 27.03.96 г. N 31).
В настоящее время определение выручки от реализации по оплате возможно только в целях налогообложения (п. 13 Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661; письмо Госналогслужбы РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н, доведенное письмом ГНИ по НСО от 30.01.96 N МШ-07-8а/548).
Определение выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения
В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения (статья 274 НК РФ), доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.
Во-первых, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 предусматривают различное распределение отдельных видов доходов между доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации) и прочими (внереализационными) доходами.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Определение момента реализации для целей
При определении обязательств по налогу на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, определяют дату реализации согласно подп. 1 ст. 167 НК РФ, как наиболее раннюю из следующих дат:
Бухгалтерский учет в торговле 2001 3
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, впервые предусматривает схему отражения на счетах фактов продаж в случае, когда согласно учетной политике организации-продавца в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации признается в бухгалтерском учете только после получения денег от покупателя.
Учитывая предписания инструкции по применению нового Плана счетов и части второй НК РФ, рассмотрим порядок учета операций по договору поставки у продавца и покупателя в зависимости от того, как сочетаются условия договора о моменте перехода права собственности на товары и порядок их оплаты с моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения. Возможные ситуации представлены в таблице.
Реализация товаров, работ и услуг
Из положений этой статьи следует, что обычно принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, причем бремя доказывания лежит на налоговом органе (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Взаимозависимыми лицами Налоговый кодекс РФ (ст. 20) признает физических лиц и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
27 Июл 2019 jurist7sib 169
