Перечислите Операции Не Признаваемые Реализацией В Целях Налогообложения Ндс
Объекты налогообложения НДС
Под товаром понимается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество: продукция (предмет, изделие); недвижимое имущество, в том числе здания и сооружения; электро- и теплоэнергия, газ, вода; нематериальные активы, в том числе программное обеспечение, имущественные права.
НДС: Объекты налогообложения
Стоит отметить, что понятие «строительно-монтажные работы для собственных нужд» в законодательстве отсутствует.
Данное понятие упоминается лишь в Порядке заполнения формы N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», утвержденном Приказом Росстата от 12 ноября 2022 г. N 278 (далее — Порядок). В п. 19 раздела Порядка сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. К ним также относятся работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.
Таким образом, к строительно-монтажным работам относится стоимость таких работ, выполненных для собственного потребления хозяйственным способом. Исключением в данном случаю являются:
— стоимость работ, выполняемых подрядными организациями;
— стоимость работ, учитываемых в составе затрат на производство.
Стоимость строительно-монтажных работ отражается в строке 07 формы N П-1. Если стоимость таких работ подпадает под вышеперечисленные ограничения, то, соответственно, они в строку 07 не вносятся.
Под расходами, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, понимаются те расходы, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В этом случае объект налогообложения возникает при наличии факта передачи товаров (выполнения работ, услуг) для собственных нужд. Если факт передачи товаров (работ, услуг) отсутствует, то и не возникает объект налогообложения. Такого мнения придерживаются чиновники в Письме МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации». В данном Письме отмечено, что в том случае если объект приобретается для собственного пользования и не предполагается его дальнейшая реализация, то объекта налогообложения не возникает и суммы НДС, уплаченные при его приобретении, не принимаются к вычету.
Под передачей работ и услуг для собственных нужд, по нашему мнению, следует понимать оказание услуг (выполнение работ) самой организацией (т.е. собственными силами) для себя (для какого-либо из своих подразделений). При этом приобретение услуг (работ) у сторонней организации не может рассматриваться в качестве передачи работ (услуг) для собственных нужд.
Что облагается НДС
- операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.
Перечислите Операции Не Признаваемые Реализацией В Целях Налогообложения Ндс
Не признаются реализацией и, соответственно, не облагаются НДС операции по реализации любых земельных участков (долей в них), независимо от того, кто и кому их реализует.
В том числе данная норма применяется и при изъятии земельных участков для государственных нужд (Письмо ФНС от 19.03.2022 N 3-1-11/192@), а также при передаче земельных участков в дар (Письмо ФНС от 22.04.2022 N ГД-4-3/6907@);
Ключевые слова: 1) Применяется в случае осуществления приватизации имущественных комплексов унитарных предприятий путем их преобразования в хозяйственные общества. Не подпадают операции по реализации государственного (муниципального) имущества организациями, у которых это имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления , не распространяется на операции по реализации государственного и муниципального имущества, не входящего в состав имущественного комплекса государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации
Налог на добавленную стоимость
Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Предположим, что договором купли-продажи товаров закреплено право покупателя на получение скидки (бонуса) в виде денежных средств, перечисляемых ему продавцом на расчетный счет, при выполнении всех условий, определенных договором. Так как осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, не признается реализацией, то сумма денежных средств, перечисленных продавцом покупателю, не представляет собой объекта налогообложения по НДС, следовательно, при совершении указанной операции, продавец не начисляет сумму налога.
По тому же самому основанию не возникает объекта налогообложения при передаче денег заимодавцем заемщику, что подтверждают и налоговые органы в Письме ФНС РФ от 29.04.2022 г. N ЕД-4-3/7896. При этом операцию по передаче денежных средств не следует путать с оказанием услуг по предоставлению займов, где реализация услуги имеет место, но она освобождена от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. На это указывает и Минфин России в своем Письме от 22.06.2022 г. N 03-07-07/40.
Передача денег не может рассматриваться в НК РФ как реализация товаров (работ, услуг), так как в данном случае нет товара, работы или услуги. Кстати, косвенно, такой вывод подтверждается и сотрудниками Минфина России в Письме от 28.04.2022 г. N 03-07-08/104, в котором при расчете суммы пропорции, определяемой в целях статьи 170 НК РФ, Минфин России рекомендует учитывать только суммы денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а не саму сумму займа.
С другой стороны льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (статья 141 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 НК РФ (Письмо ФНС России от 15.09.2022 г. N ГД-4-3/16204@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 28.08.2022 г. N 03-11-09/49620)).
Итак, перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС, содержится в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе, то, понятно, что, в первую очередь, из-под налогообложения законодательно выведены операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг). Напомним, что состав таких операций определен пунктом 3 статьи 39 НК РФ, причем их можно классифицировать по следующим направлениям: по характеру передаваемого имущества, по процессу, в рамках которого осуществляется его передача, а также по виду субъекта, являющегося его получателем.
Согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ к таковым операциям относятся:
КАКИЕ ОПЕРАЦИИ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
149 НК РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобожденные от налогообложения). Так, не подлежат налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ значительного числа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошколь-
ных учреждениях; продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, и др.
Освобождаются от налогообложения услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении и др.
Большой перечень операций, не подлежащих налогообложению, на территории РФ, установлен п. 3 ст. 149 НК РФ, положениями которого должны руководствоваться налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели. При этом налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
В случае если налогоплательщик осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения НДС, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Ст. 150 НК РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ освобождается от налогообложения НДС, а ст. 151 и 152 установлены соответствующие особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ и особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.
Услуги и операции не подлежащие налогообложению НДС: секреты бизнеса
- реализующие разнообразную художественную продукцию народного творчества (зарегистрированную в нужном порядке и признанную культурно значимой);
- предлагающие страховое обслуживание (в том числе негосударственное пенсионное обеспечение);
- реализующие металлы (в том числе драгоценные, алмазы – для продажи предприятиями по обработке);
- реализующие продукцию и работы уголовно-исполнительных заведений;
- реализующие билеты на мероприятия установленной формы (со строгим отчётом);
- занимающиеся благотворительной деятельностью;
- коллегии адвокатов, оказывающие помощь друг другу;
- предоставляющие займы (наличными);
- выполняющие научные, исследовательские и конструкторские работы;
- оказывающие курортные, оздоровительные услуги (со строгой подотчётностью);
- занимающиеся тушением пожаров в лесах;
- реализующие свою продукцию сельхоз предприятия.
- организации инвалидов (в штате которых более 80% таких людей);
- учреждения в собственности инвалидов, для социально значимых задач (например, помощь детям-инвалидам);
- организации соц. защиты и реабилитации (например, психиатрические диспансеры);
- предприятия, чей бюджет содержит только вложения организаций инвалидов.
Перечислите Операции Не Признаваемые Реализацией В Целях Налогообложения Ндс
3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В конце 2003 г. вопрос о налогообложении услуг, оказываемых подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества граждан и организаций, был рассмотрен Президиумом ВАС РФ (см. Постановление от 25.11.2003 N 10500/03). Суд пришел к выводу о том, что услуги вневедомственной охраны подпадают под действие пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ и, следовательно, не облагаются НДС как до 1 июля 2002 г., так и после этой даты .
Операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС
Не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. Если такая передача осуществляется по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию объектов по их назначению, то указанная операция также не является объектом налогообложения.
При применении нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса необходимо обратить внимание на то, что из объектов налогообложения НДС исключена деятельность органов, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, только в части работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в рамках осуществления возложенных на эти органы исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязанность выполнения (оказания) указанных работ (услуг) установлена законодательством. К таким работам (услугам) относятся:
Операции не признаваемые объектами налогообложения НДС
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
1.4 передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
Операции, не признаваемые объектом налогообложения
— за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@);
5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Операции не подлежащие налогообложению ндс отражение в выписке из книги продаж
НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Таким образом, Налоговый кодекс не обязывает организации выставлять счета-фактуры в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Следовательно, обороты по таким операциям не попадут в книгу продаж, в том числе в графу 9 «Продажи, освобожденные от налога». В то же время, при наличии у организации данных операций, стоимость реализованных (переданных) в рамках них товаров (работ, услуг) должна быть отражена в графе 2 строки 010 раздела 9 декларации. Поэтому сумма «Итого» по строке 020 раздела 9 декларации не всегда будет равна итоговой сумме графы 9 книги продаж. Вывод Сумма «Итого» по строке 020 раздела 9 декларации может отличаться от итоговой суммы графы 9 «Продажи, освобожденные от налога» книги продаж.
Контрольные вопросы Перечислите объекты налогообложения ндс
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей и если в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих не было реализации подакцизных товаров или такая реализация была, но велся ее раздельный учет, соответствующий налоговому и бухгалтерскому законодательству).
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Операции, которые не признаются реализацией для целей исчисления всех налогов, а не только НДС
В соответствии с НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком за налоговый период, если эти суммы каким-либо образом связаны с расчётами по оплате товаров (работ, услуг) (финансовая помощь, проценты по товарному кредиту и т.п.). При определении налоговой базы по НДС, точки зрения налоговых органов и налогоплательщиков в отдельных вопросах налогообложения НДС могут не совпадать. Перечень сумм, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг) содержащийся в Кодексе, является открытым[1].
— работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Понятие работы, предложенное НК РФ, полностью соответствует гражданско-правовому значению данного термина. При реализации работ объектом обложения НДС являются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно- конструкторских, технологических, проектно-изыскательских реставрационных и т.п. работ.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового Кодекса;
- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;
- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
o учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
Что облагается и не облагается НДС
Суммы взносов не определяются как выручка и входят в состав сумм, не облагаемых НДС, поэтому не могут быть использованы в качестве объекта обложения НДС. Данные суммы не указываются в составе декларации по НДС.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
27 Июл 2019 jurist7sib 163
